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汇算清缴政策讲解 2014年3月 房地产企业 一、关于供热公司收取热源费（并网费）的税务处理问题 （1）房地产企业缴纳的此项费用可以凭交款收据等有效凭据在税前扣除。 房地产企业日后收到财政部门返还的该部分资金，应并入当期应纳税所得，一并缴纳企业所得税。 房地产企业 （2）供热企业收取的此项费用，应比照财政部门的专门拨款单独核算，冲减为缴款方建设管网的支出，在达到为其供热条件时，将其冲减支出后结余部分并入当期应纳税所得额，其相应资产的折旧也不得在税前扣除，不足部分可以按规定计提折旧或摊销。 资产税务处理 二、关于土地等无形资产的摊销年限问题 企业取得土地使用权，土地使用证注明的使用年限属于法律规定的使用年限，企业应按该年限进行摊销税前扣除。 收入确认 一、关于土地使用权转让所得的纳税义务发生时间确定问题 按照转让合同或协议约定的付款时间确定。 收入确认 二、关于营改增后企业收入确认问题 增值税属于价外税，缴纳增值税的企业在确认应税收入时应为不含增值税的收入。 收入确认 三、关于施工企业先行融资建设，项目完工移交业主的BT模式收入确认问题 对项目建设方与建筑施工企业签订合同或协议约定，项目所有权属于建设方，项目先由施工企业自行融资建设，待项目完工验收后移交给建设方，建设方支付工程价款和资金补偿费的BT模式，应按照建设项目完工进度确认收入实现，并入当期应纳税所得额征收企业所得税。 收入确认 四、关于工会组织返还企业工会的活动经费是否征税问题 总工会按照一定比例将企业上交的工会经费返还给企业，作为企业工会的活动经费专款专用，其返还对象是企业的工会组织，不属于应税收入，不征收企业所得税。 税前扣除 一、关于实习生工资的税前扣除问题 企业雇用实习生实际发生的费用，应按《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。 《关于印发企业支付实习生报酬税前扣除管理办法的通知》（国税发［2007］42号）已废止。 税前扣除 二、关于企业支付给离职人员的补偿金在计提福利费时的税务处理问题 企业与员工按照《劳动合同法》签订劳动合同，并按合同规定支付给离职人员的一次性补偿金，可以作为与取得应纳税收入有关的必要和正常的支出在税前扣除，但不符合税法规定的工资薪金的范围，在总局没有明确规定以前，不能作为计提福利费的工资基数。 税前扣除 三、关于公务用车改革后企业取得的职工个人名头的发票可否税前列支问题 企业进行公务用车改革应制定公务用车改革方案和相关制度。进行公务用车改革后，所发生的全部费用应按企业工资分配方案的规定，作为工资薪金支出税前扣除。以员工个人名头发票为凭据，在账务上报销的油料费、停车费、修理费、保险费等相关费用，则不允许重复扣除，但是企业应当将上述发票留存备查。 税前扣除 四、关于企业已投入使用固定资产未取得全额发票的已提折旧是否调整问题 企业如在使用后12个月内未取得全额发票，为方便征管，未取得发票部分之前已经提取的折旧不再进行调整，待取得发票时对未提取折旧部分金额按规定计提折旧税前扣除。 税前扣除 计提折旧的依据： 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定： 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后 12 个月内进行。 税前扣除 五、关于海水养殖企业购入苗种的税前扣除问题 海水养殖企业购入的苗种属于存货，应按会计准则规定进行成本结转，在确认销售收入的同时配比结转销售成本，按税法规定税前扣除。 税前扣除 六、关于长期待摊费用缩短摊销年限的问题 企业调整税前扣除的长期待摊费用摊销年限，应提供合理说明。如因生产经营需要的合理原因，可以在符合税法规定年限基础上进行调整。未摊销额度应在调整后剩余年度内平均摊销。 税前扣除 七、关于企业向外单位支付的非招待客户性质的餐费税前扣除问题 企业员工在外就餐发生的支出，如与取得应纳税收入无关，不允许在税前扣除。 如属于会议费支出，应凭能够证明相关支出确已发生的真实合规凭据，允许在税前扣除。企业应留存会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等相关会议费证明材料备查。 税前扣除 八、关于企业购买二手车或二手房的计税基础确定问题 企业购买二手