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论应收账款核算与管理 应收账款是企业财务管理工作的一项重要内容，特别是在当前经济体制改革不断深化下，一些企业随时都有关、停、并、转甚至破产的可能；另一方面，随着市场经济的发展，企业间信用业务的推行，应收账款所涉及客户和应收账款的规模都有逐渐增加的趋势。在这样一个复杂多变的经济环境中，可以说每一笔应收账款都有潜在的风险。作为财务管理工作者，务必把它看作是所面临的一项严肃任务，必须保持足够的清醒。 应收账款的核算 应收账款的范围 应收账款是企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是： 1应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。 2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品或产品、提供劳务等。合同或协议价款的收取采用递延方式、是指上具有融资性质的，属于长期应收款。 3应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。 应收账款的计价 应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。 应收账款的计价，是指应收账款入账金额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。 1商业折扣.商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。 2现金折扣.现金折扣又称“销货折扣”是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”,读作“如果在10天内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款则无折扣”。 由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账呢？对此通常有两种会计处理方法：一是总价法；二是净价法。 总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。 总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。 净价法，是将扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。 净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。 应收账款的账务处理 应收账款的核算时通过“应收账款”科目进行的。该科目属资产类科目，借方登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。 1企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-----应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位带垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 例1 某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数），应作会计分录： 借： 应收账款-----A公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-----应交增值税（销项税额） 8500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账