刍议建造合同减值风险及相应对策(新).docVIP

刍议建造合同减值损失风险及其对策 ［摘　要］本文主要从施工企业在执行《企业会计准则第15号－建造合同》的过程中存在的减值处理问题出发，以建造合同会计核算为切入点，剖析建造合同存在的减值损失风险，并提出预测与防范经营风险的建议，以更好提高建造合同的财务管理和会计核算的市场适应能力，保证信息披露的准确可靠。 根据准则、指南、讲解的规定，施工企业合同预计损失的会计处理简要表示为：“合同总损失=预计总成本-合同总收入，或合同总损失=合同毛利（已实现的合同损失）+合同预计损失（未实现的合同损失）”，下面从建造合同的主要账务处理环节中剖析减值损失风险及其防范对策。 一、建造合同核算期间的潜在风险 (一)建造合同开工前的会计核算中存在预测风险 《建造合同》在签订之前就要对工程项目进行盈利核算，同时要预测合同总成本。预测的合同总成本是工程项目盈利核算的起点及关键，并且贯穿于工程项目建造的全过程。不能有效进行测算，核算的准确性无从谈起，而测算得不准，核算的准确度也难以保证。特别是对于规模大、工期长的工程项目，在较长的施工期内，由于物价的变动、施工难度的增加（施工的实际情况与投标时相比增加了施工难度）而改变了施工方案、施工工期的延长、施工计划的变]动、自然客观因素的影响等等，给预测合同总成本带来很大的难度，就会存在较大风险。任何建造项目均始于建造合同的签订，而承建方可能承受的一切风险亦源自于此。在初始确认阶段，根据合同总损失、合同完工进度确认合同毛利，然后确认合同预计损失（计入“存货跌价准备”）；其次，在后续计量阶段，分两种情况，一是合同总损失不变或增加的情况，根据新的合同总收入、总成本和合同完工进度确认合同毛利，然后计算期末合同预计损失。原合同预计损失根据完工进度增加而减少的部分冲减“主营业务成本”，其他的变动计入“资产减值损失”。二是合同总损失减少的情况，根据新的合同总收入、总成本和合同完工进度确认合同毛利，然后计算期末合同预计损失。合同预计损失的变动额大于合同总损失的变动额的部分冲减“主营业务成本”，其他合同预计损失的变动额冲减“资产减值损失”；最后，在合同完工阶段，将合同预计损失（“存货跌价准备”）冲减“主营业务成本”。 具体实务中，建造合同在开工前预计损失，即施工合同签订后如果工程预计成本大于预计收入，应立即确认损失计入资产减值损失。例如：某工程合同金额为1,000万元，预计合同成本为1,100万元，即预计亏损100万元，合同毛利率为-10%。账务处理中就得计提“资产减值损失—合同预计损失(1,000,000)，存货跌价准备—合同预计损失备(1,000,000)”。 (二)施工期间的会计核算中存在要素确认风险 随着时间的推移和工程的不断进展，构成工程成本因素可能发生变化，原先预计的工程成本也随之发生变化。在确认期间营业收入、营业成本与工程毛利时，受实际已完工的工程成本、材料市场与劳动力市场价格变化、未完工程技术难易程度以及现有管理水平等因素的影响，可能增加预算成本，从而导致预计总损风险的增加。例：某一工程预计合同收入1,000万元，预计合同成本1,100万元，上期账面反映的工程施工—合同成本：550.00万元，工程施工—合同毛利：—50.00万元，存货跌价准备（合同预计损失准备）：50万元。 本期发生的成本费用410万元，即期末的工程施工—合同成本为960万元。 当期，工程部门测算的未完工程预计成本为240万元，预计合同收入不变。按完工百分比法核算，修订后的有关指标如下： 预计合同成本=（550+410）+240=1,200万元 合同毛利=1,000-1,200=-200万元 合同毛利率=（1,000-1,200）÷1,000×100%=-20% 完工百分比=（550+410）÷1,200×100%=80% 前期已确认收入500万元、已确认成本550万元 本期合同收入=1,000×80%-500=300万元 本期合同成本=1,200×80%-550=410万元 本期合同毛利=1,000×80%×(-20%)-（-50）=-110万元 ?? ?????????或：=410-300=110万元 ?至此期，合同毛利=160万元、合同预计损失=40万元。 一般来说，小型建造工程条件下，建造合同数目很少，成本核算相对简单，收入与成本的配比问题不是很突出。如果在大型建造工程项目中，单是建造成本与管理费用的核算就比较繁杂，难以准确划分。在新准则的“合同成本”规定中，间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用……间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。如假设上例在归集本期成本费用(410万元)过程中，有“直接费用”380万，有 “间接费用”有(50万)，“间接费用”又由直接管理费(30万)和间接管理费