存货教材存在的问题.docVIP

关于《企业财务会计》第四章存货 教材处理 我们就使用的高等教育出版社《企业财务会计》（第三版）教材中，存货这一章存在的问题及不妥之处，提出如下几点更正的意见： 一、教科书 1、P48，在介绍外购存货的成本确定时，第二点指出存货的成本包括相关税费，在介绍第三点其他费用时，又指出有税金，这点重复了。在此删除倒数第三行“③税金，是指企业购入存货应该计入成本的税金。例如，小规模纳税人购入存货所缴纳的增值税、进口关税等。” 2、P55，月末帐单未到时，暂估入帐，下月初再红字冲销，红字应该只是指金额红字，冲销掉就可以了，不必要将记帐方向及科目也红字。（下同） 3、P58，教材在介绍存货按计划成本计价核算时，在介绍完外购原材料收入的三种情况核算后，加了一块“材料短缺与毁损”的内容，这块内容放在这里，我们觉得有些不妥： （1）这里涉及到材料短缺与毁损，到后面第七节存货的清查中，又涉及到材料的短缺，会把学生弄糊涂了，实际上P58处的材料短缺与毁损指的是入库前发现的短缺，清查中发现的短缺是入库后、在定期或不定期清查中发现的短缺，实际上入库前后材料的非合理短缺处理方法是一样的，为什么要单独出来呢？ （2）同时【例4-10】又没涉及到材料的计划成本，即使这块内容要介绍，我们觉得放在存货实际成本核算里介绍比较合理。 4、P59，在介绍计划成本法下原材料发出的核算时，例【4-12】，在建工程领用材料计划成本1000元，教材已经考虑到了：当材料改变用途时，要进项转出，但是进项转出的金额＝材料的实际成本×17％，而不是计划成本×17％，尽管两者金额相差不多，但我们觉得还是应该做到精确为好，所以我们认为例【4-13】的分录应为： （1）结转发出材料的计划成本 借：生产成本 2 000 在建工程 1 000 制造费用 500 管理费用 800 贷：原材料 4 300 （2）结转本月发出材料成本差异 借：生产成本 50.00 在建工程 25.00 制造费用 12.50 管理费用 20.00 贷：材料成本差异 107.50 再结转：借：在建工程 165.75 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）165.75 5、P64，例【4-21】中实际成本计算错误，应该是： 借:原材料——A材料 92 000 贷：委托加工物资——A材料 92 000 6、P66，例【4-24】题目中“其中生产车间领用低值易耗品20 000元，摊销额计入生产成本”，这里的摊销额是先计入制造费用，制造费用再分配转入生产成本，，所以“摊销额计入生产成本”这句话应取消。 7、P68，例【4-27】在做每月收取租金分录时，有疑问： （1）本题中税金收入是否需要缴纳增值税？税法规定，企业销售产品时出租包装物收取的租金收入，属于价外费用，按税法规定应缴纳增值税。如果企业包装物出租与销售产品无关，属税法规定的兼营业务，只要会计在账务处理时能单独核算包装物租金收入，应缴纳营业税。 本题的租金是出租库存未用的包装物收取的，与销售产品无关，按道理应交营业税，而不是缴纳增值税。 （2）即使缴纳的是增值税，①若题中告知收取租金每月每件15元，则此租金收入为含税收入，进行价税分离：收入为：6000/（1＋17％）＝5128.21（元），增值税为871.79元。所以教材中的价税分离金额是错误的。 正确：借：银行存款 6000 贷：其他业务收入 5128.21 应交税费—应交增值税（销项）871.79 ②若告知每月每件租金15元，而不是收取租金15元，则说明收入为6000元，增值税1020元，总共收取7020元。 借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费—应交增值税（销项）1020 当然实务中租金一般都是以第①情况为主。 8、P68，例【4-27】退回押金的分录借贷方的会计科目写反了，同时我们认为在此例中还应加入一种情况：到期了，对方未按期退回包装物，则涉及到押金没收的问题，没收押金该如何处理，这一知识点学生应该掌握。 9、P70 ，在存货清查这一节，当材料发生非合理损耗时，应将材料的进项税额转出，而教材没考虑这一点。 如例【4-31】材料被盗，属于非合理损耗，应将进项税额转出 分录应为： 处理前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2000 贷：原材料 2000 批准后：借：营业外支出 2240 其他应收款 100 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢