第10章 作业成本计算与作业管理.pptVIP

第十章、作业成本计算与作业管理 第一节　作业成本计算 一、 Robert S. Kaplan与作业成本法 1、 Kaplan在1968年从康奈尔大学(Cornell University)获得运营研究博士学位(Ph.D. in Operations Research) 2、 1968年,他博士毕业后进入卡耐基梅隆大学(Carnegie-Mellon University) ,于1977年至1983年担任商学院院长职务。 3、 1984年,他成为哈佛商学院的一名教授 1987 年,他和H. Thomas Johnson合著了Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting 对管理会计的两个主要内容——成本管理系统和业绩管理系统自19世纪初的兴起至20世纪20年代的发展进行了系统总结； 指出了20世纪80年代的管理会计的两大问题是:成本管理系统不能提供准确的生产成本,业绩管理系统仅仅局限于月度损益报表的短期视野。 开始了他在这两个方面开拓性的研究。在成本管理系统方面,他提出了作业成本法和作业成本管理的思想。在业绩管理系统方面,他提出并系统发展了他的平衡记分卡的思想 4、围绕ABC和ABM出版了四本专著 (1)《实施作业成本管理:从分析到行动》(Implementing Activity-Based Cost Management: Moving from Analysis to Action. Montvale, N.J.: Institute of Management Accountants, 1992)。 (2)《理解成本》(Understanding Costs. Boston, Mass.: Harvard Business School Press, 1998)。 这本书的作者是William J. Bruns Jr., Robert S. Kaplan, Robin Cooper, Arthur Schleifer和Donella M. Rapier。 （3）《成本与效益:运用整合的成本系统驱动盈利能力和业绩》(Cost and Effect: Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance. Boston: Harvard Business School Press, 1998)。 这本书的作者是Robert S. Kaplan和Robin Cooper。这本书的中文版于2006年由中国人民大学出版社出版发行,译者是张初愚。  （4）《时间驱动作业成本法:通往高利润更简单更有效的路径》(Time-Driven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press, 2007)。这本书的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。 二、传统成本计算方法的不足及ABC的发展 1、 Cooper 1985年的调查发现 Schrader Bellows Group(SB)的故事，副总裁W. F. Boone 注意到这个多样化生产的公司存在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司的损害）。 要解决：更准确地分配间接成本到产品。 2、 Kaplan 1987年发现的成本创新的案例：John Deere Component Works (JD) 把原来的两个间接成本归集库 (人工和机器支持)改为5个新的作业成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种不同 部件计算作业成本。 3、 Johnson 1986年的案例 Weyerhaeuser（WH）公司，识别作业、每个成本动因的成本需要作为成本分配给用户的基础。 4、 Robin 提出并构建好ABC的层级结构 ABC 依赖于成本层级的概念，在其中作业被分类为‘unit ’,‘batch ’,‘product-sustaining ’, and ‘facility-sustaining ’levels。 普遍的管理目标是消除不增值作业。 作业管理。 单位级作业(unit-level activity) 完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity): 因每批产品而发生的作业 产品级作业(product-level activity): 为支持不同产品的生产而发生的作业 设备级作业(