财务会计-10(收入、费用和利润).pptVIP

第十章　收入、费用和利润 第一节 收 入 第二节 费 用 第三节 利 润 * * 　　本章主要知识点：　　1.销售商品收入的确认条件 　　2.特殊情况下商品销售收入的确认 　　3.销售商品收入的账务处理 　　4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理 　　5.让渡资产使用权收入的确认和计量 6.费用的确认和计量　　 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 　　判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。 　 一、收入的内容 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 　　收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等。 ⑴一般情况 商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移,如大多数商品零售,预收款销售商品,订货销售商品等。 ⑵保留次要风险和报酬的情况 企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 ⑶风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形 a.商品不合格，也未弥补 b.尚未完成必须的安装或检验 c.附有退货条款 d.代销方有退货权的委托代销商品 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的计量 1.一般情况下商品销售业务的账务处理 借：银行存款/应收账款 /应收票据等　　　　　　　　　　　　　　 　贷：主营业务收入 （按应收合同或协议价款） 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　 　贷：库存商品 2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。 【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元。该批商品成本为120 000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。 （1）发出商品时 借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　120 000　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120 000 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　34 000　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　34 000 【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司承诺近期付款时 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　200 000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　120 000　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　120 000 （2）纳税义务发生时 3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 (1)商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 　　商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。 (2)现金折扣 　　现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。 (3)销售折让 　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 4.销售退回 企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。 【引申】未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应如何处理? 【例题1·计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2