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第十七章 借款费用 第一节 借款费用概述 一、借款费用的定义及内容 二、借款费用的确认原则 三、借款费用资本化的条件(同时满足) 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用（发行股票的佣金和手续费），不应包括在借款费用中。但是承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。 具体： ①、利息：包括银行借款利息、债券利息、带息债务承担的利息 ②、折价或溢价的摊销 ③、辅助费用：包括手续费、佣金、印刷费等 ④、外币借款汇兑差额：包括本金汇兑差额、利息汇兑差额 【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。（多选） A．借款手续费用 B．承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 二、借款的种类和借款费用资本化的范围 借款包括专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。　　一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。 三、符合资本化条件的资产 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。　　符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上（含1年）。 【例17-2】ABC公司于20×7年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当月25日完工，达到预定可使用状态。 【例17-3】甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为15天；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 【例题2·多选题】下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ?）。（多选） A．经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产?　　　　　 B．需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C．经营性租赁租入的生产设备　　 D．经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E．经过1个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 第二节　借款费用的确认 　 借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。 企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 借款费用的确认如下图所示: 一、借款费用开始资本化的时点 　 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即： 1.资产支出已经发生; 2.借款费用已经发生; 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。　　 （一）“资产支出已经发生”的界定　　“资产支出已经发生”，是指企业已经发生了支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式所发生的支出。　 1.支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 2.转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 3.承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。 （二）“借款费用已经发生”的界定 即借款已经开始计息 （三）“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始”的界定　　“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上建造或者生产活动。 【例题3·单选题】甲上市公司股东大会于2009年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率