2012税务代理实务 第七章 代理纳税审查方法【讲义】.docVIP

第七章　代理纳税审查方法本章考情分析　　题型：单选、多选、简答、综合题，尤其是综合题。　　历年分值：本章内容是注册税务师应该掌握的基本工作方法，属必考的内容。历年分值5分左右，2009年考了4分的简答题（不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法）；2010年考了8分左右，2道综合分析题中涉及到当年错账的调整和以前年度错账的调整；2011年考了1道6分的简答题，考核错账对税收的影响及调整。 ? 2011年 2010年 2009年 考　点 单选题 － － － 错账的调整，包括不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法 多选题 － － － 简答题 1题6分 － 1题4分 综合题 － 8分 － 合　计 1题6分 8分 1题4分 　　本章框架结构　　第一节　纳税审查的基本方法（了解）　　第二节　纳税审查的基本内容（了解）　　第三节　账务调整的基本方法（重点） 第一节　纳税审查的基本方法 　　考试要求：掌握代理纳税审核的基本方法。了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法。注意比较分析法和控制计算法的区别。　　一、顺查法和逆查法　　针对查账的顺序不同，纳税审查的办法可分为顺查法和逆查法。　　顺查法：原始凭证——账簿——报表　　逆查法：报表——账簿——原始凭证　　二、详查法和抽查法　　根据审查的内容、范围不同，纳税审查的方法可分为详查法和抽查法。　　三、核对法和查询法　　核对法是指通过对纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对，验证其在纳税方面是否存在问题的一种方法。　　查询法是在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。　　四、比较分析法和控制计算法　　比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。　　控制计算法是根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核销、以耗定产等都属于这种方法。　　【例题】（2002年单选）根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（　）。　　A.核对法　　B.比较分析法　　C.控制计算法　　D.查询法 　　[答疑编号3608070101] 『正确答案』C『答案解析』控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。 第二节　纳税审查的基本内容 　　一、代理纳税审查的基本内容（了解）　　依据财会制度、税法、税收征管法　　二、会计报表的审查（熟悉）　　审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的。　　注意教材“6.投资收益的审查与分析”中存在问题，这一段的第4行“投资收益，应按照国家规定缴纳或补缴所得税”。新企业所得税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。　　三、会计账簿的审查与分析（熟悉）　　四、会计凭证的审查与分析（熟悉）　　会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证。　　五、不同委托人代理审查的具体内容（熟悉） 第三节　账务调整的基本方法（本章重点） 　　一、账务调整的作用　　二、账务调整的原则　　账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致。　　账务处理的调整要与会计原理相符合。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。　　三、账务调整的基本方法（熟悉）　　（一）红字冲销法　　适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。　　（二）补充登记法　　适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。　　（三）综合账务调整法　　一般适用于会计分录借贷方，有一方科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整。该方法主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。　　四、错账的类型及调整范围（掌握，重点）　　根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错账。其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。但总的原则是：错账＋调账＝正确的分录。 错账类型 调账方法 当期错账 一般情况 根据正常会计核算调账，采用红字调整法、补充登记法、综合调整法予以调整。