管理会计之 变动成本法.pptVIP

一、完全成本法（吸收成本法） 例1：成化公司只生产一种产品，第一、第二年的生产量分别为 170 000件和140 000件，销售量分别为140 000件和160 000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元。生产成本：每件变动成本3元(其中包括直接材料1.30元，直接人工1． 50元，变动性制造费用0．20元)；固定性制造费用每年的发生额为150 000元。销售与行政管理费：变动性费用为销售收入的 5％；固定性费用每年发生额为65 000元。要求：确定第一和第二年的税前利润。 奇怪的现象：产量越大、销量越小而利润越大？？ 产量越小、销量越大而利润越小？？ 分析： 利润=销售收入－销售成本－期间费用 销售成本=单位生产成本×销量 =期初存活成本+本期增加存货成本－期末存货成本 产生的原因： 根据配比原则： 利润=收入－费用 它包含两层意思：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比； 二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。 二、变动成本法 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法与完全成本法的区别： 1、应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分。 2、产品成本及期间成本的构成内容不同 在变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。 在完全成本法下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才作为期间成本处理。 3、分期营业利润的计算程序不同 在变动成本法下，营业利润按下列步骤和公式计算： 营业收入－变动成本＝贡献毛益 贡献毛益－固定成本＝利润 其中：（1）营业收入＝售价×（1－有关销售税率） 为简化起见，假设营业收入不含销售税金及附加。 （2）变动成本＝已售产品的变动生产成本＋已售产品的变动非生产成本 ＝（单位变动生产成本＋单位变动非生产成本）×销量 ＝单位变动成本×销量 （3）固定成本＝固定生产成本＋固定非生产成本 ＝固定制造费用＋固定销售费用＋固定管理费用 在完全成本法下，营业利润按下列步骤和公式计算： 营业收入－销售成本＝营业毛利 营业毛利－销售管理费用＝利润 其中：（1）营业收入＝售价×（1－有关销售税率） 为简化起见，假定营业收入不含销售税金及附加。 （2）销售成本＝已销售产品的生产成本 ＝期初产品存货成本＋本期增加产成品存货成本－期末产成品存货成本 （3）销售管理费用＝非生产成本＝销售费用＋管理费用 4、提供的信息用途不同 完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，有助于促进企业扩大生产，刺激增产的积极性，因而能广泛地被外界所接受。因为在此法下，在单位变动成本和固定成本总额不变的条件下，只要增加产量，就可以降低单位产品成本。 变动成本法有助于加强成本管理，强化预测、决策、规划、控制和考评等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来的损失。因为在不考虑其他因素的情况下，企业的营业利润从理论上说是单价、成本和销量这三个要素的函数。所以，当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销量的多少挂钩，营业利润额的变动趋势应该直接与销量的变动趋势相联系，而这一规律只有在变动成本法下才能得到充分体现。 由此可见两种方法的根本区别在于对产品成本的构成认识不一致：变动成本法的产品成本构成完全由变动成本构成（倾向于期间配比），固定产品产品部存在分配问题（全部计入发生当期的损益（作为期间费用）；而完全成本法的成本还包括固定成本（倾向于因果配比），这样势必存在固定产品成本的两个分配问题：在产品和产成品之间的分配；库存产品和已销产品之间的分配。 三、变动成本法的评价与应用 1.优点 （1）更符合配比原则 （2）其提供的成本信息更有利于科学地进行成本规划和控制 揭示了成本总额与业务量之间的依存关系，使成本预测和决策更方便和科学；能更好区分成本升降的原因：产销量的变动或成本控制水平的好坏。 （3）有利于树立以市场和客户为中心的管理观念 （4）为管理会计系统方法的运用奠定了良好的基础 它提供的成本与收益资料侧重于对管理决策服务，有利于现代管理方法的应用，有利于管理者的正确决策。 （5）既简化了会计核算，又在一定程度上增强了会计信息的客观性 2.缺点 （1）变动成本法的成本分类有较大程度的假定性 这主要源于成本性态分析的假定性。 （2）不适用于长期决策 成本性态分析的