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行政事业单位会计制度讲解及实操 一、会计核算基础 会计基础或会计处理基础、会计确认基础，是指会计上确认一个会计期间的交易和事项的标砖。鱿鱼会计核算工作要分期进行，就有可能产生同一会计期间，各项交易和事项的发生与款项的实际收取和支出不一致的情况。例如本月应收的收入，可能在以后月份才收到，也可能在实现以前提前收到；应付的支出，可能在以后月份才支付，叶可能在发生以前提前支付。对此，在会计上有两种不同的处理标准（会计基础），一种是收付实现制，亦称现金基础；另一种是权责发生制，亦称应计基础。 权责发生制：是指收入和支出的确认应当以收入和支出的实际发生和影响作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的支出，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和支出处理；凡是不属于当期的收入和支出，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和支出。 *当期发生的，无论是否收付，都应当期处理* 收付实现制：是指在现金已经收到或支付时确认交易和事项，并以某一期间收到和支付的现金的差异来计量财务结果的一种会计基础。在收付实现制下，所有的现金收入，不论是何种类型，都在收到现金时加以确认；所有的现金支出，不论是何种类型，都在现金支出时加以确认。 *不管在某一期间发生的，收付现金时确认并处理* 收付实现制具有以下特征：（1）收付实现制作为确认的基础，它一般用于确认收入和支出或支出；（2）按照收付实现制，所有收到的现金都应计入当期收入，所有现金支出也都作为当期支出，收入与支出配比后的净收益实际上就是现金收支的净额；（3）在纯粹的收付实现制下，会计只确认实际已发生的现金收支事项，而不反映与现金收支无关的事项，也不考虑未发生的现金收支或虚拟的现金收支。因此，会计实体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权债务；（4）收付实现制下不考虑预计收入、预计支出、以及应计收入和应计支出的存在，会计期末根据账簿记录确定本期收入和支出，不存在对账簿及记录于期末进行调整的问题。也就是，不像权责发生制那样，有应计、应付、分配、递延或摊销等特殊程序。 二、会计记账方法 1、借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，反映一个单位资产、负债、净资产以及业务收支增减变化的一种复式记账方法。所谓“复式记账法”是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。 资产类账户期末余额可用下列公式计算 借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 负债、净资产账户余额可用下列公式计算 贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 2、借贷记账法的试算平衡 （1）按照“有借必有贷，借贷必相等“的记账规则，对每一项经济业务编制的会计分录的金额一定相等。 （2）是根据“资产=负债+净资产“会计等式，运用借贷记账法将所有经济业务记入有关账户后其结果表现为全部资产类账户的余额合计必然等于全部负债类与净资产类账户的余额合计。 （3）由于上期期末余额为下期期末余额，因此，全部账户的期初借方余额合计数与全部账户期初贷方余额合计数必然相等。 三、资产 （一）库存现金日常收支的核算 例如：2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下： （1）签发现金支票，从银行提取6000元备用。 借：库存现金 6000 贷：银行存款 6000 （2）购买零星办公用品，支付现金500元。 借：经费支出——财政拨款支出 500 贷：库存现金 500 （3）职工张某出差预借差旅费1500元。 借：其他应收款——职工张某 1500 贷：库存现金 1500 （4）出售废报纸取得现金收入200元。 借：库存现金 200 贷：其他收入 200 (二)库存现金清查盘点的核算 现金短缺待查明原因后作如下处理： 1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“经费支出”，贷记“待处理财产损溢”科目。 2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，根据管理权限经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。 例如：2014年5月份某行政单位发生现金溢余或短缺的业务并编制相关会计分录如下： （1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面金额多150元，原因待查。 借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢 150