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作业成本计算与作业成本管理研究 王普查 河海大学商学院 作业成本计算与作业成本管理研究 新制造环境对传统成本计算方法的冲击 作业成本计算 作业成本管理 作业成本法的应用前景 新制造环境对传统成本计算方法的冲击 新制造环境对成本计算的要求 要求以作业为基础计算产品或服务的成本 要求采用多种分配标准分配间接费用 高技术环境下，直接人工成本的比例大大减少，而间接费用的比例大幅度增加。70年前，间接费用仅仅为直接人工成本的50％一60％，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400％一500％；以往直接人工成本占产品成本的40％一50％，而今天不到10％，甚至仅占产品成本的3％一5％。 新制造环境下传统成本法的局限性 产品成本计算不准 间接费用采用单一分配分配。经常使用的分配标准有生产的直接人工工时、直接人工工资、机器工时、等。 单一基础分配间接费用的方法忽视了发生这些间接费用具有多种原因，而不同原因对各种产品生产的影响是不等的。 成本控制可能产生负功能行为 为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加； 另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 反映真实的成本已成为时代发展的一种强烈呼声 适时制对成本计算的要求 要求揭示与生产成本有关的成本动因 发展以成本动因为核心的成本计算方法（即作业成本法），已成为一种迫切要求。 作业成本计算 作业成本管理在美国应用情况调查 90年代初期的11%(1991年)， 中期上升到49%（1996年）， 目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过70%。 这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面，取得了明显的成效。 作业成本计算 相关的基本概念 作业和作业链 所谓作业，就是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本法视作业为基本的成本对象，以作业成本作为将成本分配给其他成本对象(产品、服务或顾客)的基础。 现代企业实际上就是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体，被称之为作业链。 价值链 按照作业成本会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现为全部作业的价值集合。因此可以说，作业链的形成过程也就是价值链的形成过程。改进作业必须分析企业的价值链。 作业成本计算 相关的基本概念 成本动因 成本动因是构成成本的决定性因素。由于它远离生产等原因，成本动因不容易被人们发现。 成本动因按在作业成本会计中的作用分类 资源动因 作业量的多少决定着资源的消耗量，资源消耗量的高低与最终的产量没有直接的关系，资源消耗量与作业量的这种关系称作资源动因 作业动因 将作业中心的成本分配到成本对象(产品、劳务或顾客)的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。 作业成本计算 相关的基本概念 成本动因按其性质分类 积极性成本动因： 即能够产生收入、产品或利润的作业的动因。例如销售订单、生产通知单等。 消极性成本动因： 指引起不必要的工作和利润减少的作业的动因。例如重复运送产品等。 成本库 成本库是由同质的成本动因组成的成本费用，应对库内同质费用的耗用水平负责。 作业成本计算 作业成本计算的含义 作业成本计算(activity-based costing)，简称ABC，是通过对作业进行动态的追踪，反映、计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。 作业成本计算不仅是先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理控制相结合的有效的全面成本管理控制制度。 它和传统成本计算方法不同，从以产出为中心转移到以作业为中心上来，通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除不可增值作业，改进可增值作业及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。 作业成本计算的一般过程 分析与确认作业 作业是一个组织为达到其组织目标而开展的具体活动。 作业的分类 企业作业一般可分为以下几类： 加工作业：指那些直接同组织提供的产品或劳务相关的作业。 加工支持作业：指那些在组织内为其他作业提供支持的作业，但与组织的产品或劳务没有直接关系。组织和设施支持作业：指那些与组织整体的管理和提供设施(其他作业发生在这些设备上)相关的作业，包括计划、全面监督管理、房屋和场地维修、照明等。 与顾客或市场相关的作业：指那些用来支持组织的顾客或市场的作业。 与产品或产品线相关的作业：指那些用来支持组织特定产 晶的作业。此类作业的每一种都是与组织商业活动的组成部分——产品、劳务或生产线相关的。 作业成本计算的一般过程 分析与确认作业 寻找作业的方法 ． 寻找作业的方法主