精美——北大研究生课堂(德语国家管理会计发展历史).ppt

NO.1 GROUP 2.德语国家管理会计中的重要概念和体系 NO.1 GROUP 3.德语国家管理会计信息的运用 NO.1 GROUP 德语国家管理会计理论与实践 第一小组 目录 德语国家管理会计发展的历史和动因 1 德语国家管理会计中的重要概念和体系 2 德语国家管理会计信息的运用 3 1.德语国家管理会计发展的历史和动因 早期 早期的会计主要是适应公司追踪产品生产、与其他主体交易以及定期确定经营活动利润的需要而设计的。财务会计和管理会计之间并没有区别。 19世纪晚期 企业开始设计不同于财务会计的内部管理会计系统，尽管在理论上存在分歧，但在实践中管理会计和财务会计却是逐渐分离。 1993年 西门子公司，率先消除了这两套系统的大部分差异，财务会计和管理会计分离的趋势结束，重新开始趋于一致。 三个基本概念 以生产为基础的成本 基于折现现金流量的成本 成本与不确定性 两个成本体系 GPK系统 EDR系统 基本概念——以生产为基础的成本 以生产为基础的成本，在进行成本分析的过程中主要关注数量因素，而忽略成本价格因素。这是由于德语国家战后流行的“生产理论”。在这种体制下，企业最重要的职能就是其“生产职能”，关注的重点就是如何生产出更多的产品，而价格和成本相对考虑得较少，在做分析时通常采用确定数据。 基本概念——以生产为基础的成本 基本概念——基于折现现金流量的成本 在长期决策中，多数时候是采用净现值（NPV）为基础，而不是传统的成本，NPV的引入导致了成本与收入概念的重大变化。某项行为的成本（或收入）就可以被定义为未来折现现金流量的减少（或增加）。德国的研究文献将这种成本定义为“以投资理论为基础的成本会计法”（ITA）。 目前的最优决策 未来现金流量 尽管在ITA的使用上存在争议，但该方法以净现值为基础，仍然对传统的成本概念有一定的启发作用。事实上，传统的成本方法只是ITA方法的一个特例。 批评： 基本概念——基于折现现金流量的成本 以直线折旧为例说明 0 T 2T 3T 4T PVα（τ）+W （τ）= 直线法计提折旧意味着两个前提：定期现金流出量是固定常数；资本成本i→0 基本概念——基于折现现金流量的成本 以上分析的价值在于，如果传统成本会计方法与基于复杂市场环境的“ 以投资理论为基础的成本会计方法”相符的话，那么就可以继续使用。 但是并不是说二者相符，传统成本会计方法就不存在问题，传统成本会计方法是ITA方法基于某些特殊生产计划的特例。但这些特殊生产计划是否是最优的，仍然值得商榷。 基本概念——成本与不确定性 在传统成本会计中，固定成本是一种不相关成本，决策时可以忽视。但是这个观点却遭到了充分考虑不确定性和风险厌恶的研究者的质疑。他们的观点是：固定成本可以影响风险厌恶者。如果风险厌恶来自于投资者投入的起始财富，那么财富的依存性就就尤其重要。 企业预期期末财富效用 =期初财富+生产组合的整体贡献-固定成本 企业对于不同生产组合的选择取决于期初财富和固定成本的差异，此时固定成本会影响到决策，影响了风险边际贡献的价值。 管理会计体系——GPK GPK系统类似于作业成本法，有一个类似于作业成本动因的BG的概念，GPK利用BG整合各种不同类型的成本动因。 特点： 1.严格区分了变动成本和固定成本 2.重视可操作性 3.强调以生产为基础的重要性 批评： 1.系统过于复杂，不能随着外部环境变化而变化。 2.忽视固定成本。 管理会计体系——EDR EDR成本系统遵循一个简单的规则：收集所有受某项决策影响的成本对象，计算这些成本对象的收入与成本之间的差额。如果该差额是正值，就是有利决策。 特点：不区分长短期决策，需要一个包含所有成本对象的基础数据库。 批评：作为一个综合的计划控制系统，实践效果相当差，缺少计算机软件的支持。 1.成本与短期决策 2.成本与长期决策 3.以价值为基础的绩效指标与激励 4. 预算与转移定价 5.差异定价 3.1 成本与短期决策 德国的管理会计总是严格区分长期和短期决策以及这些决策所用的概念和方法。主要区分标准是看该项决策是否改变运营能力。比如说一项决策考虑购进或者放弃某项固定资产，就说明该决策具有长期效应，那么就应该适