财务分析第3讲.pptVIP

第一节 财务报告的产生与发展 第二节 上市公司的信息披露 1-* 二、财务报告的目标和内容 1、财务报告的目标 财务报告的目标对整个财务报告起指引作用, 因此了解财务报告,必须先明确财务报告的目标。即为什么要提供财务报告,向谁提供、提供哪些报告内容、以什么形式提。供明确财务报告目标是产生财务报告的前提。 理论上，人们一般都不对财务会计的目标与财务报告的目标进行区分。 二、财务报告的目标和内容 1、财务报告的目标 财务报告（Financial Statement），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 财务报告的目标对整个财务报告起指引作用, 因此了解财务报告,必须先明确财务报告的目标。即为什么要编提供财务报告,向谁提供、提供哪些报告内容、以什么形式提供明确财务报告目标是产生财务报告的前提。 人们一般都不对财务会计的目标与财务报告的目标进行区分。 从国际上来看, 在20 世纪70、80 年代, 会计理论界对财务报告目标已经形成两种不同的观点:“ 受托责任观”和“ 决策有用观”。 1、财务报告的目标 （1）受托责任观 公司制下受托经管责任的存在,客观上要求会计反映和报告受托经管责任, 从而形成了以受托经管责任为目标的受托责任观。作为委托人的所有者, 十分关注资本的保值与增值这只需通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况即可达到此目的。受托责任观立足于过去。多数会计学家和学者认为, 在资本不是很发达的情况下, 受托责任观较为符合实际, 它可以使企业的会计行为与经济行为相一致 受托责任观比较注重信息的可靠性。 1、财务报告的目标 （2）决策有用观 决策有用观则认为, 财务报告目标就是为了向现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供对其决策有用的信息, 包括历史的、未来的和不确定的信息, 而对决策有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营成果及资源变动的信息。财务报告应反映现时的信息, 并面向未来, 即更强调信息的相关性。这是因为在现代经济中，所有权与经营权的两权分离是通过资本市场进行的, 委托、受托双方不是直接进行沟通、交流，其委托和受托界限变得模糊。 具有发达的资本市场经济的国家无疑主张采用这种观点但是，由于环境的不同导致不同的国家其对财务报告目标的表述不同。 1、财务报告的目标 （3）各国会计界对财务报告目标的描述 国际会计准则委员会(ISAB)于1989 年7 月发布的《财务报表编报框架》中认为:“ 财务报表的目标是为广大使用者提供关于企业财务状况、经营情况与财务变动的信息, 从而有助于他们做出经济决策”。同时“ 财务报表也反映了企业管理当局履行资源受托责任的情况,以便使用者持有或出售对该企业的投资、或延聘、更换管理者等经济决策”。 英国会计准则委员会(ASB)于1999 年发布的会计原则公告第1章《财务报表的目的》宣告:“为广泛的使用者提供报告主体的财务业绩和财务状况, 以便他们评价该主体管理 当局的受托责任, 并做出经济决策”。 美国财务会计准则委员会(FASB)则侧重于决策有用观, 认为:“ 编制财务报告应为现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有用的信息, 以便做出合理的投资、信贷和类似的决策”。 我国关于财务报告目标的论述最早出现于1993年7月1日起施行的《企业会计准则》,该准则的第11 条指出“ 会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要”。这种表述好像倾向于决策有用观, 但它与决策有用观突出强调会计信息必须首先满足投资者和债权人这一规定有一段距离。其表述太过笼统。 我国2006年2月15日新颁布的《企业会计准则—基本准则》第一次明确地提出财务会计报告的目标是：向财务报告使用者提供于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业经营受托履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 准则还特别指出：财务报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。 这体现了与国际会计的协调。 二、财务报告的目标和内容 1、财务报告的内容 我国2006年2月15日修改后的会计准则《财务报告列报》规定：企业的财务报告至少应该包括：会计报表和附注。其中会计报表包括主表和附表，主表包括：资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表。附表包括利润分配表，分