第4章 审计法律责任.docVIP

审计法律责任 注册会计师通过对报告信息的质量提供客观、独立的意见来增加委托一代理关系的价值。然而，是什么阻止了注册会计师与管理层串通、对一系列有重大错报的财务报表发表无保留意见呢?主要的威慑因素在于对客户和确定第三方承担法律责任的压力。如果由于注册会计师的舞弊行为而使客户或者确定第三方遭受损失，那么，注册会计师的个人财富与执业声誉将囚诉讼受到损害。令审计职业界深感不安的是，法官的观点几乎总是倾向于对受到伤害的公众投资者进行救济和补偿，各国公司法、证券法的最根本的目的也 是为了保护股东及大众投资人的利益。法院认为，出具与真实情况不符的审计报告本身就意味着与注册会计师的义务道德和公众期望发生了背离，法律有责任禁止这种行为的产生。同时，法院认为，在审计诉讼中，注册会计师所列举的必要而合理的证据是其得以免除法律责任的基础，而对于这些证据的有效性的认定权力只能归属于法院。 本章将讨论注册会计师的法律责任。 通过本章的学习，你将能够： 1．了解注册会计师法律责任的成因和种类； 2．了解外国注册会计师的法律责任，包括对客户的责任和对第三者的责任； 3．了解中国注册会计师的法律责任； 4．掌握审计职业界、会计师事务所及注册会计师应当如何避免法律诉讼。 第一节 我国经济与法律环境的变化 一、审计人员法律责任的特殊性 审计人员与其他专业人员一样，如果在履行审计职责期间未尽其专业责任，也需受到法律的、职业组织的或其他方面的制裁。所不同的是，多数其他专业人员仅对直接关系人负责，而审计人员不仅要对这些直接关系人负责，还需对依靠不准确的被审计信息而蒙受巨大损失的其他非直接关系人承担责任。所以，审计人员面临的法律责任一般大于其他专业人员，由此带来的潜在损失是在实施审计时很难预见的。 二、“诉讼爆炸”形成的原因 60年代中期以来，西方控告审计人员的诉讼案剧增，以致造成“诉讼爆炸”的局面，其中审计师败诉的案例越来越多，赔偿金额也越来越大，在共同基金管理股份有限公司一案中，安达信会计师事务所就因对自己没有把握的资产升值出具了保留意见而被法庭判向共同基金管理公司破产托管人支付赔偿金8 079万美元，创下当时美国历史上由会计师事务所做出赔偿金最高的审计案例。“诉讼爆炸”形成的原因虽然是多方面的，但归纳起来主要有以下几个方面： 1．财务报表使用者对审计师职业责任和法律责任的理解越来越呈现夸大的趋势； 2．证券交易管理机构保护投资人的意识呈现逐渐增强酌趋势； 3．越来越多的因素导致了审计业务和会计业务的复杂性，诸如经营规模的扩大，经营的国际化发展，经营业务的复杂性等； 4．“深口袋”现象的存在导致越来越多遭受经济损失的财务报表使用者将要求赔偿的目标指向了会计师事务所，因为他们十分清楚地知道从财务报表编制者那里一般是很难获得任何经济赔偿的，而会计师事务所一般都投保了高额的职业保险，因此他们为获得实际的经济赔偿，而不论造成其经济损失的真正责任人是谁； 5．在不少控告会计师事务所的大型案例中，法庭都判审计师败诉，这助长了很多律师在或有基础上收取律师费用而为控告审计师的一方提供法律服务，当诉讼成功时，他们可以获得高额律师费用，而诉讼即使失败，他们也不会损失很多； 6．许多会计师事务所为不影响其社会声誉，往往愿意与控方在私下里解决问题，这反而助长了控方将其告上法庭的决心； 7．法庭对于理解和解释具有较高专业性和技术性的会计和审计问题存在一定的困难。 三、我国经济与法律环境的变化 在我国，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，各种法律法规的相继出台，审计职业界所面临的经济和法律环境发生了很大的变化，一旦由于审计人员的失职为财务报表使用者造成经济损失时，直接关系人就很可能诉诸法庭。在短短几年中发生的全国闻名的“三大案件”无不说明了我国审计职业界所面临经济和法律环境的巨大变化。 在原野公司案中，深圳特区会计师事务所在审查原野公司改组、上市、公布年报的过程中不仅未对其虚假行为提出任何异议，甚至帮助其通过有关部门的审查，由于审计人员的失职给社会造成了巨大的经济损失，最终遭到撤销事务所和主要责任人吊销注册会计师资格等严厉处罚；原野公司案尘埃尚未落定，北京中诚会计师事务所又因长城公司非法集资案而重蹈覆辙，主要责任人第一次受到法律的严厉制裁，成为“阶下囚”，事务所内部控制制度的薄弱再一次暴露无遗；之后又发生了性质更严重的海南新华会计师事务所为中水国际投资公司出具虚假验资报告的案件，新华所竟然为中水公司的1 000美元存款证明出具了1 000万美元的验资报告，致使涉及100亿美元信用证诈骗案的发生，事务所被撤销，主要责任人也受到应有的法律制裁。 无