第09合并报表的特殊问题(可打开).ppt

本章内容 第一节 减值准备及其对集团内部公司间交易抵消分录的影响 第二节 合并现金流量表 第三节 合并集团内部交易的所得税问题 第一节 减值准备对集团内部交易抵消分录的影响 一、应收账款及其他应收账款坏帐准备的抵消。前面已经述及。 二、长期股权投资计提减值准备的抵消 1、初次编制合并会计报表时，应将“长期股权投资（减值准备）”与“资产减值损失”项目相抵消； 2、连续编制台并会计报表时，应将期末的长期股权投资减值准备数额分解成期初数和本期调整增加数。期初数抵消时，应将长期股权投资（减值准备）与“期初未分配利润”相抵消，本期调整增加数抵消时，应将“长期股权投资(减值准备)”与“资产减值损失”相抵消。 三、存货的跌价准备 首期编制合并会计报表时，存货跌价准备需要根据实质重于形式原则，即根据存货实际成本与可变现净值比较的结果，将其分为需要全部抵消或部分抵消与需要全部补提或部分补提四种情况；至于如何确定存货跌价准备，是否应该抵消或补提以及抵消与补提的金额，需要按照谨慎性原则的要求，根据内部交易是产生未实现内部销售利润还是未实现内部销售亏损，以及存货价值（实际成本）与可变现净值孰高孰低的不同情况分别决定。 （一）内部存货交易产生未实现内部销售利润 1、存货减值额小于未实现内部销售利润时，跌价准备应全部抵消。 2、减值额大于未实现内部销售利润时。跌价准备应按未实现内部销售利润抵消。 （二）内部存货交易产生未实现内部销售亏损 1、减值额大于未实现内部销售亏损，已计提的跌价准备全部保留并补提部分跌价准备。 2、减值额小于未实现内部销售亏损，全额补提跌价准备。 例1：A公司为B公司的母公司。20x6年A公司将一批产品销售给B公司，售价（不含税）10 000元，成本 8 000元。当年均未实现对外销售，20x7年实现对外销售 50％。 情况 1：在 20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额 分别为1000元与 700元。 情况2：在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额分别为3000元与1200元。 例 2：假设例 1中母公司该存货的售价（不含税）7 500元。 情况1： 在20x6、20x7年年末，B公司与该存货相对应的跌价准备余额 分别为1000元与750。 情况2：在 20x6、20x7年年末，该存货的可变现净值分别是 7 800元和 3 800元，B公司均未计提跌价准备。其他资料不变。 四、固定资产减值准备的抵消 （一）关于减值准备的抵消 1、有未实现内部销售利润的情况下 （以母公司向子公司销售商品，子公司作为固定资产使用为例，下同），有两种可能出现： （1）可变现净值低于抵消前净值而高于抵消后净值； （2）可变现净值既低于抵消后净值也低于抵消前净值。 2、有未实现内部销售亏损的情况下，有两种可能出现： （1）可变现净值既低于抵消前净值也低于抵消后净值； （2）可变现净值低于抵消后净值而高于抵消前净值。 以上四种情况下，与存货跌价准备四种情况下分别抵消处理的原则相同，不再赘述。 （二）关于折旧的抵消 在固定资产计提减值准备对计提折旧产生影响的情况下，首先需要正确确定折旧额： 子公司本期计提折旧=（期初抵消前净值-子公司期初减值准备）／尚可使用年限 合并报表本期计提折旧=（期初抵消后净值-合并报表期初减值准备）／尚可使用年限 （三）操作步骤 1、计算子公司本期应计提折旧与合并报表本期应计提折旧，确定子公司本期折旧额中应抵消的部分： 2、计算期末抵消前净值与抵消后净值，与可变现净值相比，确定本期应抵消（或补提）的减值准备。 （四）关于固定资产清理 唯一新问题是，无论在固定资产使用期满、提前或超期使用后报废进行清理时，均需要抵消最后一次多计提的减值准备： 借：营业外收入（或营业外支出） 贷：期初未分配利润或补提少计提的减值准备： 借：期初未分配利润 贷：营业外收入（或营业外支出） 例3：20x6年1月1日，A公司（母公司）将一批产品销售给B公司作为管理用固定资产，不含税售价为10 000元，在20x6年年末该固定资产的的可收回金额为7 000元，B公司计提减值准备 1000元，使用年限5年，采用直线法计提折旧，无残值。20x6年按整年计提折旧。 假设1：成本为 8 000元，在 20x7年年末的可收回金额为4000元，B公司补提1250元减值准备； 假设 2：成本为 12 000元，在 20x7年年末的可收回金额为 4 000元。 五、无形资产减值准备的抵消 对于集团内部交易