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会计信息化基本假设体系的构建 　　摘 要：会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是会计活动得以进行的前提，是会计理论和实务的基础。基于时空观视角，探讨传统会计基本假设在会计信息化环境下受到的冲击和影响，重新诠释和理解各项基本假设的内涵和外延，提出构建会计信息化基本假设新体系的设想，以期推动会计信息化基础理论的研究和发展。 　　关键词：会计信息化；会计；基本假设体系；时空观 　　中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0088-03 　　一、研究背景与意义 　　会计工作是经济社会发展的基础、社会经济计量的支柱，从内容到形式都体现着各个时代经济发展的特征。随着社会主义市场经济不断完善和经济全球化、现代信息技术和网络技术的日益普及，会计赖以存在和发展的社会和经济环境都发生了巨大变化，建立了数百年的传统会计模式不断地受到冲击和挑战，使得会计经历了从会计电算化到会计信息化的重大变革。2009年4月，财政部发布了《关于全面推进中国信息化工作的指导意见》，进一步明确了中国推进会计信息化的意义、目标、任务、措施和要求等。为了贯彻国家信息化发展战略，全面推进中国会计信息化工作，进一步深化会计改革，充分发挥会计在经济社会发展中的作用，在新的形势下，要求会计工作应当按照国家信息化发展战略的要求，顺时应势、抓住机遇，全面推进会计信息化工程，为中国经济社会全面协调可持续发展作出应有的贡献。 　　目前中国会计信息化工作虽然取得了一些成绩，但总体效果并不是很理想，其中一个重要的制约因素就在于会计信息化理论研究的滞后。中国会计信息化领域的领军人物杨周南教授指出：中国会计信息化“理论研究滞后于实践，其中在会计信息化对会计影响的研究方面，远远滞后于社会各个层面的需求。面对企业信息集成、过程集成和智能集成的快速发展，从理论上突破原有会计信息化研究的思路与方法，才能实现会计信息化理论研究的快速发展，最终达到有利的指导实践的目标”。李刚等学者则通过对从1991—2009年国家自然科学基金及国家社会科学基金立项项目的统计分析，发现会计信息化理论研究在上述两大国家级科研基金中的学术影响弱于管理信息系统理论研究，并指出：“三十年以来，中国众多专家和学者非常重视会计信息化理论研究，在这方面也做了大量的工作，但是在基础理论和环境理论研究方面仍然明显不足。基础理论和环境理论有欠缺，就难以有力地支撑会计信息化应用理论研究和应用研究，进而从整体上弱化会计信息化研究的理论性。”会计信息化理论是指导、推动会计信息化在新的基础上不断完善和发展的应用指南，会计信息化的深化离不开会计理论的创新、指导与支持。而建立在工业经济基础之上的传统会计理论，要适应信息时代新的需求和挑战，势必要在研究会计信息化对其产生的冲击和影响的基础上，重新认识会计目的、会计对象、会计基本假设、会计一般原则、会计职能、会计确认、会计计量、会计报告等基本概念和范畴，进而构建适应会计信息化的新的理论体系。 　　鉴于时空观是构建会计理论与方法的哲学。而会计基本假设是一种对会计活动进行时、空、量限定的理论，是对会计所赖以存在和发展的时间、空间环境作出的合理判断。但现行的会计基本假设——会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，都是工业经济时代的产物，并与当时的会计环境相适应，在会计信息化环境下，它们都难以体现信息化时代的特点，首当其冲受到冲击和影响，表现出了一些不适应、不协调的地方。为了使之能适应新的环境，更好地满足会计信息使用者的决策需求，就需要我们重新审视会计基本假设。因此，文章将基于时空观视角，探讨会计基本假设在会计信息化环境下受到的冲击和影响，重新认识和理解各项基本假设的内涵和外延，设想构建会计信息化基本假设新体系，以期对推动会计信息化基础理论的研究和发展能起到抛砖引玉的作用。 　　二、会计信息化基本假设体系的构建 　　（一）虚实并存的会计主体假设 　　康德哲学认为，宇宙本体之下，最基本的范畴是时间和空间。空间，是指运动着的物质的伸张性和广延性，一定的空间范围对物质运动的发展有制约和影响作用。从时空观视角来看，会计主体假设帮我们明确了会计工作的空间范围，强调会计要站在会计主体利益的立场，以避免会计主体空间范围在利益纬度上的失调。在这一假设基础上，资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等基本要素才有了空间的归属。传统的会计主体假设是对较为稳定、独立而明确的实体会计空间加以假定。而会计信息化下的会计主体则突破了时空的局限，缩小了会计为之服务的空间范围，且分合迅速，联合协作方式多样，企业间的合作和联系更加紧密和便捷，具有模糊性、整合性和可变性等新的特征，如即分即合的动态虚拟企业组织、多重主体的企业集团或跨国组织等。这使得会计主体所依