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浅析企业内部控制环境 　　摘 要：内部控制是现代公司制度中一项重要的管理手段，内部控制环境则是企业内部控制体系建立的基础。我国企业的控制环境在公司治理、组织结构、企业文化、人员素质及法律环境等方面存在诸多问题，影响了内部控制体系整体框架的建立和实施效果。因此，要优化公司治理结构，完善组织结构，建立优秀的企业文化，提高员工整体素质和胜任能力，加强企业内部法律环境建设，以规范企业内部控制制度，提升企业经营管理水平。 　　关键词：企业；内部控制；控制环境 　　中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0031-02 　　内部控制是现代公司制度中一项重要的管理手段，而控制环境则是企业内部控制体系建立的基础和有效实施的保障，其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果，因此，要准确把握通过内部控制制度达到规范和提升企业经营管理效果的目的，关注内部控制环境的建设是重中之重。 　　本文针对我国企业的控制环境的现状分析其成因，从公司治理因素、组织结构因素、企业文化因素、人的因素、法律环境等五个方面提出了内部控制的关注点及完善与优化的措施。 　　一、内部控制环境概述 　　内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境。控制环境是其他控制要素的基础，是一种氛围和条件，影响员工的控制意识和实施控制的自觉性，决定着其他控制要素作用的发挥，并影响到企业经营目标及整体战略目标的实现。 　　COSO 报告认为，控制环境集中反映为董事会与管理层对内部控制重要性的认识和态度。它包括：管理当局的哲学理念和经营作风；诚信原则和道德价值观，主要取决于企业负责人；董事会与审计委员会，主要强调其独立性；人力资源政策和实务；组织结构和责任的分配与授权；员工的胜任能力。 　　我国《企业内部控制基本规范》（2008）借鉴美国COSO框架将内部环境定义为影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境的要素可归纳为六个方面，包括公司治理结构、组织机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化和法律环境等。我国《基本规范》首次将法制环境作为内部控制的内部环境加以明确。 　　本文借鉴COSO报告，主要结合我国《基本规范》的有关规定，界定出研究的内部控制环境要素：公司治理结构、组织结构与权责分配、企业文化、人员素质、法律环境。 　　二、我国企业内部控制环境现状及成因分析 　　（一）公司治理结构方面 　　我国目前公司治理结构主要存在着产权不明晰，内部人控制现象严重，董事会、监事会和独立董事难以发挥职能，经理人机制不健全等问题，公司治理结构的混乱状况，影响了内部控制目标的实现。一方面，中小投资者对企业经营缺乏关心，对财务报告及管理信息监督力度不够；另一方面，由于董事长兼任总经理的现象较为普遍，董事会根本起不到监督作用。董事长或总经理的权力过大，发生舞弊的概率大大增加，使内部控制保护资产的安全完整目标难以实现；同时，许多国有控股公司的董事长或总经理任由政府任命，缺乏企业经营知识，实难保证企业经营的效率和效果。缺乏权力制衡的公司治理结构，根本不能保证对国家法律法规和有关监管要求的遵循，更别说对企业经营战略的实现。 　　（二）组织结构现状 　　我国企业存在机构臃肿、管理层次多和工作效率低的问题。尤其是由国企改制形成的股份公司，组织机构依然采用计划经济体制下“政企合一”的老模式。这种机构设置只重视行政管理的方便与否，却忽视企业组织本身的合理性问题。企业在组织机构设置中，比较重视纵向的权利、义务关系，而对横向的协调关系缺乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流和协调，以至信息沟通不畅。 　　（三）企业文化现状 　　领导者的管理哲学和经营风格、员工诚实正直的价值观是企业文化中对内部控制有着重要影响的两个方面，我国企业文化方面存在的主要问题是：管理者素质较低，内控意识薄弱，员工诚实正直的价值观有待提高等。 　　企业管理者的素质不仅仅指知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面。我国很多企业管理者的一个通病是缺乏现代资本运营的理念及技术，缺乏长远的内部控制观念，许多企业未制定完善的、成文的内控制度，即使已经制定出相应内控制度的企业大多也只是停留在表面上，制度的落实存在问题。这些现象都和管理者的素质与内控意识薄弱紧密相关。我国目前还没有形成一个比较成熟的经理人才市场，未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制，管理者自我完善和自我提高的动力和压力比较小。因此，应尽快提高企业管理者的素质。 　　目前，我国很多企业没有形成自己独立的企业文化，或者没有很好地将企业的内部控制制度与企业文化建设结合起来，与员工的习惯和行为标准等结合起来，更没有对员工进行价值