油气会计7---联合经营会计1.ppt

第七章 油气联合经营会计 第一节 油气矿业联合经营的概念和性质 一、联合经营概念和形式 （一）联合经营的概念 第31号国际会计准则《合营中权益的财务报告》：企业合营是指两个或若干企业从事某项共同控制的经营活动的合同规定。 在矿区联合经营中，各方签订一个联合作业协议。 联合经营的会计核算与合伙经营的会计核算不同，在联合经营中，每一个经营权益的所有者保持其自己的会计记录。 (二) 油气联合经营的会计核算特点 1. 联合经营体一般不作为会计主体； 2. 联合经营体的会计核算是不完整的，也无需遵守公认会计准则； 3. 联合经营体的会计核算信息主要为各方经营权益所有者提供； 4. 联合会计核算信息的质量由合同各方根据联合作业协议中的会计核算程序判断。 二、联合经营中权益结 (一) 矿产经济权益分类 1. 经营权益 (1)基本经营权益 (2)联合经营权益:方式①租赁；②购买或交换；③分成协定。 联营经营与一体化区别 2. 非经营权益 基本矿区使用费权益 附加矿区使用费权益 保留矿区使用费权益 出让矿区使用费权益 产品支付权益; 净利润(亏损可能由经营权益将来的净利润支付中回收); 分成协定: ①结转权益： 在权益转入方补偿了所有协定成本后，通常会导致联合经营权益。 ②免费井协议 : 以乙方免费钻井为交换条件，将经营权益的一部分转移给乙方的协议。 ③受让/出让 为开发矿区，向另一方转让该矿区经营权益，同时保留附加矿区使用费权益的协定。 三 油气联合作业协议及其会计核算程序 (一) 油气联合作业协议 作业协议的一般格式是由位于得克萨斯的沃思堡的美国石油土地商协会提供的，称为：AAPL格式610，该格式包括: 1.定义 2.附件—— 对各方所作的法律描述，会计核算程序和天然气平衡协议等。 3.各方的权益 4.所有权—— 规定对井场进行所有权检验的要求，所有权处理成本将如何进行分配以及所有权的损失将如何处理。 5.作业者 6.钻井和开发—— 规定在钻井和开发活动以及终止作业应遵循的程序，? 7.费用责任 要求作业者支付从价税，并向其他经营权益所有者要求预付款。 8. 权益的取得、保持和转移 9.国内税收法规的选择—— 说明是按照合资经营计划方式征税还是按照合伙形式征税； 10.索赔和法律诉讼—— 规定与合资经营作业有关的诉讼应遵循的程序； 11.不可抗力 12.通知—— 各方之间所有的通知都应是书面形式的。 13.协议期限—— 定义与协议期限有关的选择。 14.遵守法律和法规 15.其他 (二) 油气联合经营的会计核算程序 石油会计师学会22号文件 1.总则：各方权力时效要求 2.直接费用——规定以下的项目可以直接记入联合经营帐户： （1） 生态和环保；（2）租金和矿区使用费；（3）雇员薪金；（4）雇员福利；（5）料；（6）运输成本；（7）合同服务；（8）使用作业者所有的设备和设施；（9）损害和损失； (10)法律费用；(11)税金；(12)保险；(13)放弃与回收；(14)通讯系统；(15) 其他。 3.管理费用 4.材料购买的定价 5.库存 (三) 油气联合作业的的审计监督程序 非作业者有权在一年结束后的二十四个月内对作业者的帐户进行审计。 石油会计师学会第3号文件(1980)中讨论的程序： 1.作业协议和费用核定单； 2.作业者会议纪要——检查和记录经常产生错误的重大的非正常活动； 3.公司劳动力； 4.外部采购的材料和提供的服务 5.向作业区转入或从作业区转出材料和供应品； 6.仓库； 7.管理费用； 8.服务与设施。  第二节 联合(联营)经营权益的核算 一、联合经营权益的核算 (一) 联合经营成本在发生时进行分配 例1： 在1002矿区中，H拥有60%，南方拥有10%，北方拥30%。H为作业者，发生10 000美元的零星修理费。 矿区作业费(60%×10，000) 6，000 应收—南方 1，000 应收—北方 3，000 现金 10，000 (二) 在联合帐户中，累计联合经营成本 例2：1988年10月H发生与1002矿区有关的费用，假设与前例相同。 雇员的工资薪金 5，000 重复酸化合同服务 2，500 购置和安装压缩机装置900 支付矿产税 500 作业者的库存设备安装到矿区 600 允许的管理费用(每口井1，200美元，2口井) 2，400 分录：(作业者当月进行) 联合