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国际税收讲义 教材：《国际税收》杨斌著 复旦大学出版社2003.6 本课程的参考书： 1、《国际税收》（第二版）朱青编著中国人民大学出版社2004 2001 F810.42/611.3 《国际税收导论》 邓子基、唐腾翔 经济科学出版社1988 F810.42/091 2、《国际税法学》 廖益新主编 北京大学出版社2001 D996.3/788（陈安1987鹭江出版社） 《国际税法》（第二版） 高尔森主编 法律出版社1993 D996.3/761（88版） 《国际税法学》 刘剑文主编 北京大学出版社2004 D996.3/867.01（99版） 3、《OECD税收协定范本注释》 税总国际司译 中国税务出版社2000 F810.42/086.2 《联合国范本注释》 刘金枝译 中国财政经济出版社1991 F810.42/862 《国际税收协定通论》 唐腾翔 中国财政经济出版社1992 F810.42/768 《对外避免双重征税协定汇编》 人民法院出版社2001 919页 F810.42/611.3 4、《国际税收筹划》 朱洪仁著 上海财经大学出版社2000 F810.42/686.4 《全球经济中的转让定价策略》 税总科研所译 中国财政经济出版社1997 参考杂志：《涉外税务》 本课程的主要内容： 导论 第一：居民身份确定规则 第二：所得征税权分配规则 第三：税收协定范本比较研究 第四：国际重复征税减除方法 第五：国际避税方法及防范 第六：转让定价及调整方法 第七： 非启示原则和涉外税收优惠政策 导 论一、为什么要研究国际税收？ 如下问题： 一是重复征税。重复征税产生的直接原因是国与国之间税收管辖权的交叉重叠，根本原因是有关国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖权的交叉重叠最为常见。如一甲国居民在乙国从事经济活动并在当地取得一笔所得，甲国依据居民管辖权有权对这笔所得征税，乙国依据地域管辖权有权对这笔所得征税，如果甲乙两国都行使自己的征税权，并且没有必要的税收抵免政策，就会造成重复征税。重复征税一方面加重了纳税人负担，另一方面对纳税人来说也是不公平的。 二是税收竞争。随着经济全球化，国家间的恶性税收竞争愈演愈烈，从根本上违背了税收的基本原则，具体表现在，其一，一国制定的税率低于世界平均税率，对大部分纳税人所得不实行累进税率；其二，对个人和企业的生产性投资和积累不征税；其三，与毗邻的离岸中心建立良好关系，为资本避税创造条件。据联合国对１０３个国家调查，其中９３个国家采用税收优惠作为吸引外资的主要手段。恶性税收竞争不但导致税率“向底部竞争”，侵蚀各国税基，降低国家税收收入，而且导致税负不公，一部分税收由资本转嫁到流动性较弱的劳动要素上。据调查，在过去的１５年间，欧盟对储蓄的税收下降了１０％，而对劳动的税收却增加了７％。三是国际逃避税。跨国法人所得使得相关国家间税收收入的再分配关系复杂化，它们经常采用内部贸易和转让定价等手段进行国际避税。利用避税港避税是跨国法人避税的另一重要手段，通过在避税港注册成立法人，跨国法人既可以把其他国家分法人利润转移到避税港法人，又可躲避其居住国对所得的征税；通过在避税地建立控股法人和信托法人，可以躲避对投资所得的征税。据估计，目前国际贸易中的５０％实际是发生在跨国法人或多国法人的子法人之间，这种由母法人统筹管理的“法人内部贸易”和转让定价行为是国际逃避税的主要部分，这不但侵蚀了相关国家的税收收入，还扰乱了公平竞争的秩序。在欧盟委员会（２０００）发布的一份报告中指出，在调查的增值税案件中，税收流失达１．３亿欧元，而且这只是 “冰山一角”。以上问题产生于国与国之间，问题的解决需要国家的合作和税收协调。通过国际税收协调逐步实现税制的融合和税收政策的相互配合，减少国与国之间的税收摩擦及税制异化引起的损失，以最小的成本实现合理的税收收入。但税制融合并不意味着各国税制的完全统一，事实上这也是不可能的，由于各国的经济发展水平、经济结构和文化传统等不同，采取统一的税制因此，只能是照顾各方利益，各国都能接受的一套规则来解决上述问题，并实施国民待遇原则，实现资源在跨国范围内的高效配置。二、税收管辖权（jurisdiction to tax） 1.定义：一个国家自主地管理税收的权力。 税收管辖权属人税收 （1）属人主义：居民税收管辖权（resident jurisdiction to tax）和公民税收管辖权（citizen jurisdiction to tax），按照属人主义原则，以国家主权所能达到的人员范围为依据，以居民或公民为标准，行使的税收管辖权。（2）属地主义：收入来源地税收管辖权（source jurisdiction to