我国的开征遗产税利弊分析及其对策.docVIP

我国开征遗产税利弊分析及对策 从2006年2月11日开始，我国香港特区政府决定取消遗产税，香港特区政府发言人表示，取消遗产税将吸引更多本地及海外投资者投资香港，使香港继续成为亚太地区主要的资产管理中心，提高香港作为金融中心的竞争力。 近年来，我国有关开征遗产税的讨论日渐激烈，是否立即开征、如何征收以及遗产税的税率是多少等已经引起社会大众的广泛关注，这项关系到国家社会经济发展、企业改制改革、民众私有化财产的定位和财产继承等一系列问题，属于“牵一发而动全身”重要影响事件。树欲静而风不止，虽然社会上对香港停征遗产税的消息知道的不多。但我国遗产税立法以及是否开征、什么时候开征已经成为人们越来越关心的话题。本文就国际遗产税开征惯例、我国开征遗产税的利与弊进行简单的分析，并就我国如何做好遗产税问题谈点粗浅认识。 一、国外开征遗产税的基本情况 近年来，西方国家掀起了一股取消遗产税的热潮，一些发达国家对已经开征200多年的遗产税进行反思，遗产税面临着停征或继续征收的矛盾和争论。美国、加拿大和德国等一些国家正在考虑取消遗产税，另外一些国家正在逐渐降低遗产税的税率。而我国正酝酿着开征遗产税，在征与不征的问题上也面临着两难境地。因此，有必要说明遗产税的起源及发展历史。 （一）遗产税是西方发达国家普遍开征的税收。遗产税是一个古老的税种，最早起源于古罗马。1598年荷兰开始征收遗产税，英国于1694年，法国于1703年，意大利于1862年，日本于1905年，美国于1916年都相继开征了遗产税。在西方，人们普遍认为，既然人在生前要缴纳包括个人所得税在内的各种税，那么在纳税人死亡后对其生前积累下来的财富征收一定的遗产税也是合情合理的；另外，征收遗产税是对人一生纳税情况的总结，纳税人在生前少缴纳的税，在死亡后可以通过征收遗产税作一次总的清算。因此，西方发达国家普遍认为，征收遗产税可以调整社会财富的分配格局，可以有效抑制社会成员之间收入和财富过于悬殊，缩小贫富差距，防止社会财富逐代积累后，集中于少数人手中，体现社会公平与和谐。 （二）遗产税具有征税面窄、税率高和税负重的特点。遗产税属于财产转移税，是对死亡人所遗留财产和债权进行课税的一个税种。与其他税种相比，遗产税有不同的特点：一是征税面窄。遗产税的课税对象是少数个人财富达到一定数额以上的富裕阶层。在富裕的西方发达国家，遗产税的纳税人数仅占死亡人数的2%—6%。二是税款收入比小，属于小税种。各国征收的遗产税在整个税收收入的比重都较小。这个比重：美国、法国、瑞士等多数西方国家多数在1%左右，其中日本最高为3.5%，新加波、丹麦等国最低，新加波为0.4%，丹麦为 0.35%。三是税率高、税负重。大多数国家征收遗产税采取累进税率制，累进税率最高可达90%。遗产税累进税率最高的三个国家是：比利时80%，日本75%，瑞士72%。为避免全额累进税率造成的不公平，遗产税采用边缘宽减法，即在计算税额时取级距中间某一规定额为计税依据。 （三）国外开征遗产税的三种模式。开征遗产税是一种国际惯例做法。目前世界上有三分之二的国家和地区征收遗产税，从已经征收遗产税的国家来看，遗产税分为总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制三中模式。 1.“先税后分”的总遗产税。总遗产税制是对遗嘱执行人或遗产管理人征收的一种遗产税，纳税人是遗嘱人或者遗产代理人。在总遗产税制下，先征收遗产税后，才能把遗产分配给法定继承人，因此遗产处理上表现为“先税后分”，只有一个课税主体。总遗产税的主要优点是：（1）对遗产总额课征，不必考虑继承人的多少和血缘的亲疏，税制简单。（2）税源有保障。（3）不必设置过多复杂的税率。（4）征收管理比较方便，征税成本低。 2.“先分后税”的分遗产税。分遗产税制又称继承税制，它是在被继承人死亡后，对遗产继承人或遗产受赠人就其分得的那一部分净值进行课征的一种遗产税。一般有多个课税主体。在分遗产税制下，是先把遗产分给继承人，然后在依法征税，因而在遗产处理程序上表现为“先分后税”。分遗产税制的主要优点是比较公平合理，但是计算和征收管理比较复杂。 3.“先税后分再税”的混合遗产税制。混合遗产税制是先对遗嘱执行人或遗产管理人就给继承人所留的遗产总价值扣除债务、丧葬费用等项目后的净值课征一道总遗产税，税后遗产分给各继承人，再对各继承人就其获得的继承份额课征一道税。简而言之，混合遗产税制就是把总遗产税制和分遗产税制综合起来，取长补短，相互结合。在遗产处理上按照“先税后分再税”的程序进行，使税收公平负担的原则可以得到落实。其特点是先按总额征收，以利源泉控制，再按继承人继承的数量征税，体现出合理负担。混合遗产税制比较公平，但是操作起来比较复杂。 遗产税制度分类表 种 类 内 容 实施国家和地区 总遗产税制 即对被继承人死亡时遗留的财产总额课征遗产