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格林柯尔舞弊分析 摘要：随着市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，上市公司财务舞弊频繁发生。舞弊手段越来越高明，审计难度越来越大，这也给审计领域带来巨大的挑战。本文通过对格林柯尔舞弊案件的分析，来透析目前市场舞弊常用方法，并运用审计三角理论来分析舞弊动机，提出对审计理论和实务的启发和改进。 关键字：格林柯尔；舞弊；审计三角理论 引言：人类社会正在步入知识经济时代，经济发展日益呈现出市场化，知识化，信息化和全球化的趋势。在这一背景下，会计和审计的发展面临巨大的挑战，特别是近几年来一系列舞弊案件的发生，对审计理论与实务产生了重大的影响。要求审计不断的改进与完善。本文通过一个典型案例来分析舞弊的方法与动机，以及对审计的启发。 运用舞弊三角论”进行实证分析,得出上市公司财务报告舞弊的压力来自于上市资格、提高发行价格、再融资、避免戴帽和退市、配合股价操纵、规避违规行为的信息披露等;舞弊的机会来自于公司内部治理弱化和公司外部治理机制的失效;舞弊的借口一方面来源管理当局的品德和企业组织文化,但更重要的是受社会非正式制度的影响。第四章提出治理舞弊的“四不为”对策机制,即减轻舞弊的外部压力,逐步完善和建立“不必为”的保障机制;减少舞弊的机会因子,努力形成“不能为”的防范机制;减少舞弊的借口,着力构筑“不愿为”的自律机制;加大舞弊惩罚力度,强化“不敢为”的惩治机制。 有鉴于此，通过对格林柯尔舞弊案例分析，对以上问题进一步分析。 案例背景 　顾雏军1959年生于江苏泰县，1981于年江苏工学院动力工程系本科毕业，1984于年天津大学热能工程系研究生毕业。1985～1988年在天津大学热能研究所从事科研工作，1988年9月发明格林柯尔制冷剂。1989年，在英国，顾雏军创办了顾氏热能技术有限公司，1995年12月，回国发展，投资5,000万美元在天津建成亚洲最大非氟制冷剂生产基地。2000年7月，以北京、深圳、海南和湖北4家工程公司为主体，格林柯尔科技控股有限公司成立并在香港创业板上市，发行2.5亿股，筹集资金5.45亿港元。以发行价计算顾雏军持有上市公司股权的市值折合人民币17.3亿元，加上他的非上市资产，其总身价应当在20亿元以上。从1989年只身赴海外到1995年回国创业，再到2000年成功上市，顾雏军11年挣了20多个亿。 格林柯尔从2005年8月1日起停牌，于2007年5月18日退市，顾雏军资产从此灰飞烟灭。顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合《公司法》的相关出资规定。打造好了顺德格林柯尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇从此开始。2001年10月31日，科龙电器在香港发布公告：公司大股东容声集团与顺德格林柯尔(顾雏军的私人公司)订立买卖协议，后者将以5.6亿元的总代价获得科龙电器20.64％的股权。一个月后的临时股东大会上，顾雏军等8人被正式委任成为董事。新一届的董事会中共9名董事，其中5名执行董事全部来自于格林柯尔。中国最优秀的家电生产巨头科龙电器已经在顾雏军的掌控之中了，而此时顾雏军仅支付了1.5亿元，20％的股权也只是质押还没有过户!2002年4月仃日，科龙电器公告：原单一大股东容声集团向格林柯尔出售2.05亿股科龙电器股票(占已发行股本的20.64％)的总代价减至3.48亿元人民币。在顾雏军率管理团队进驻科龙电器几个月后，出台巨亏15亿元的2001年报，使掌控科龙的代价顺势降了2.12亿元。2005年4月26日科龙电器公告预亏4,000万元(按国际会计师准则)，并给出了两点原因：一是华意压缩机连年亏损，需将相关7,100万元商誉撇除；二是4,700万元存货拨备。2004年前三季度科龙电器的赢利已达2亿元，投资机构纷纷做出乐观的预计。后来突然曝出亏损令国内外舆论哗然，连科龙的大股东格林柯尔及顾雏军本人都被置于难堪的焦点。2005年4月29日，科龙电器公布2004年年报：亏损6,000多万元，这与上一年盈利2亿多元的业绩形成巨大反差。5月，中国证监会就此问题立案调查，科龙危机爆发，国内投资者眼看着科龙股票从25元掉到了1元多。据有关资料指出，科龙电器与格林柯尔系公司或怀疑与格林柯尔系公司有关的公司之间进行的不正常现金流出总额约为40．71亿元，不正常现金流入总额约为34.79亿元，至少给科龙带来5.92亿元的损失。顾雏军本人遭遇四面楚歌，于同年7月底被捕。 格林柯尔的财务舞弊 （一）舞弊主体 从舞弊主体上财务舞弊可分为管理层舞弊和员工层舞弊。相对来讲，管理层的舞弊手法高级得多，带来的影响也更恶劣。因为管理层所处地位特殊，拥有的权利可以逾越一定的内控体系，而且其“眼界”较为开阔，胃口自然也不小。