学习辅导(二).docVIP

第三章 要素费用的核算 1. 材料的分类 材料按用途分为原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品。 企业通常设置“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户对上述各种材料进行核算。其中“原材料”账户，通常核算原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增减和结存情况。 2. 原材料费用分配的核算 根据领料凭证，凡是构成产品实体或有助于产品形成并能直接确定归属对象的直接材料费，应直接记入各该成本计算对象的“原材料”成本项目；对于几种产品共同耗用的间接材料费，要选择适当的标准分配记入成本计算对象的“原材料”成本项目。 按定额消耗量比例分配的计算公式如下： 某种产品材料定额消耗量= 该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率= 某种产品应分配的材料数量= 该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量×材料单价 用定额比例法将间接材料费在各产品间分配。 例：某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62 400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。 要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。 解：原材料定额费用： 甲产品=220×120=26 400（元） 乙产品=256×100=25 600（元） 原材料费用分配率=62 400÷（26 400+25 600）= 1.2 甲产品应分配的原材料费用=26 400×1.2=31 680（元） 乙产品应分配的原材料费用=25 600×1.2=30 720（元） 将材料费归集和分配后，如材料是按实际成本核算的，即可编制“材料费用分配表”，据以记入有关生产费用会计科目。如材料是按计划成本核算时，根据材料凭证汇集的数额是按计划成本计算的，需要把它调整为实际成本，为此要计算材料成本差异率。 例：某企业原材料按计划成本计价。本月“原材料”账户月初借方余额为80 000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额为3 800元。本月外购入库原材料的计划成本270 000元，实际成本262 000元。基本生产车间领用原材料计划成本60 000元。 要求：计算本月材料成本差异率、发出材料计划成本应负担的差异额及实际成本。 解：本月材料成本差异率=（-3 800+262 000-270 000）÷（80 000+270 000）×100% = -3.37% 发出材料应负担的差异额=60 000×（-3.37%） = -2 022（元） 发出材料的实际成本=60 000-2 022 =57 978（元） 3. 低值易耗品摊销的核算 低值易耗品在使用中发生的价值损耗，分别采用“一次摊销法”和“分次摊销法”将其计入产品成本。 采用一次摊销法，低值易耗品领用时，将其价值一次计入领用当月成本、费用等，即借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，报废的残料价值冲减有关的成本、费用账户，即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”等账户。 分次摊销法是指低值易耗品的价值按照其使用期限分月摊入成本、费用的摊销方法。采用这种方法，在低值易耗品领用时，先将低值易耗品转为待摊费用或长期待摊费用，然后将待摊费用或长期待摊费用按照使用期限分月摊销为成本、费用。 4. 工资总额的组成 工资总额是指各单位在一定时期直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。包括以下内容： （1）计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 （2）计件工资：是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。 （3）奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。 （4）津贴和补贴：是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。 （5）加班加点工资：是指按规定支付的加班工资和加点工资。 （6）特殊情况下支付的工资。 对于支付给职工但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容之中。 5．工资的计算 计时工资，根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算。计件工资的计算分个人计件工资和集体计件工资的计算。 例：某生产小组由甲、乙、丙三人组成，本月应得集体计件工资50 000元。三人的计时工资分别为：500元、414元和352元。 要求：分别计算甲、乙、丙实际应得计件工资数额。 解：生产小组内部工资分配率=50 000÷（500+4