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德国税收法律制度的考察与借鉴2001-04-02 00:00:00| 来源： | 作者： 　　 德国是当今世界上较早实现法制现代化的国家之一，英国著名法学家斯库司特称赞1900年颁布的《德国民法典》……使许多世纪中法律研究的成果适应了现代社会的需要，作为对现行法律完备和科学的阐述，它使德国人获得了一个独一无二的地位。此后，德国的法律制度成为许多国家制定本国法律制度的学习典范。 德国是大陆法系的主要代表国之一，在建构法律制度过程中，他们祟尚理性主义，认为人的理性要求而且可能制定完备的法律，坚持以法典形式创制法律，以制定法为主要的法律效力渊源，法律采用成文法形式成为德国法律制度的传统形式特征。 德国在建构法律制度过程中，祟尚国家主义学说，坚持国家至上和国家利益至上，强调公民在服从国家权力的情况下，由国家授予权利并保障其权利。国家主义思想也成了德国法律制度建设过程中的重要政治理念。 税收制度是一个国家法律制度的重要组成部分。德国在法律制度建立过程中所形成的价值取向和传统形式特征对税收法律制度的建立产生了重要的影响，并且使得德国的税收法律制度成为一个科学严密、体系完备的典范。同时，德国的税收法律制度中也反映了其整个法律制度的传统形式特征和价值理念。 一、德国的税收立法情况 （一）德国的税收立法权高度集中统一 德国是联邦制国家，由16个州组成。在税收立法上，联邦享有高度集中的税收立法权，大约有95％的联邦税收法律是由联邦议会立法制定，其中宪法和税收基本法等确立税收法律制度的主要法律条文或法律由联邦议会立法，专属联邦收入的税种如：关税、保险税、特种消费税（矿物油品、烟草、咖啡、茶、糖、盐酒等税）等税法由联邦议会立法：联邦与地方共享的税种如个人所得税、增值税等税法也由联邦负责立法。仅有约5％的税收法律由州或市议会立法，其中由州立法的税种包括：遗产税、自动车辆税、不动产转让税、啤酒税、博彩税和防火税等税法，其余的一些小税种则是由市议会立法，如狗税。同时，法律还规定联邦立法的法律效力高于州及州以下所立法的法律效力，州及州以下的税收立法不得超越联邦立法精神。 （二）税收立法体系严密、结构完整 从宪法、基本法到一般的税收法规，从税收法律体系确立的基本原则到具体的税收法律实体规范和程序规范，从税收法律规范主体体系到与税收相关的法律规范体系，德国形成了一个非常严密完整的税收法律制度体系： １，德国的宪法对税收的立法、征管等权限在联邦和地方之间的划分作了明确规定。宪法对税收的立法和征管权力进行划分，不仅是对税权的一种最具法律效力的配置，同时，也是一种最具法律效力的授权，保障整个税收法律体系建立在一个可靠的效力渊源之上。 ２，德国的税收基本法（Abgabenordnung德文直译为财政法典，德国税务机关提供的英译Fis－ca］code也是财政法典的意思，主要是由于德国没有独立于财政部的、以税务命名的税务机构体系。我国的学者将这一法典按通行的惯例称之为税收基本法。）是一部语义明确、内容详细（法律规范不仅详尽的规定了税收行政执法的职权和程序，还移植了民法、民事诉讼法、行政法、行政诉讼法、刑法、刑事诉讼法等相关法律）、操作性极强的综合性税收法典，是德国税收法律体系得以健康运转的基本制度，同时也充分反映了成文法思想所形成的严格的法定主义倾向对德国税收法律制度的影响。德国的税收基本法主要包括： （１）税收法律制度中一些基本概念的解释和界定以及税收法律制度的适用范围。其中相关概念包括：国家规定征收的税、费及其在征收管理中所涉及概念等。基本法的适用范围主要指，适用于联邦或欧洲共同体法律所规定的、由联邦税务机关或州及州以下税务机关所征管的所有税收等。 （２）税务机关的主管权限和税务官员的责任。税务机关的主管权限包括： 业务主管权限、地区管辖权限以及税种管辖权限等。税务官员的责任一般指：因读职或违反工作职责而导致税收核定过低或不及时；以及错误地退税等应承担的相应的法律责任等等。 （３）税收行政执法的程序规则包括： -- 税收行政管理程序规范主要包括：税收征管具体行政行为的构成条件、程序、方式、效力及变更、补救、撤销等；对税收执法过程中的程序参与、公务人员及其他人员的回避及证据规则、国际国内行政协助等。 -- 税务检查程序规范主要是指，税务机关的税款核定检查程序、税务侦查以及特殊情况下的税务监督等过程中税务机关的权限、程序和纳税人的义务等规定。 -- 税务执行程序规范主要指，对引起执行的事实、执行的机关、条件范围和程序以及强制措施和执行费用等进行规定。