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第八章 税收制度 中国现行税制体系 2008年中国税制结构 本章结构 一、商品税概述 二、 增值税 三、 消费税 四、营业税 五、关税 一、商品税 含义：也称流转税，是以商品和劳务的交易额或流转额为课税对象的税种的统称。流转额是指商品的销售额和各种服务性行业的营业收入 。 特点： 课税对象是商品和劳务的流转额 税收负担普遍，课税隐蔽 比例税率,计征简便 税负累退 税负容易转嫁 第二节 增值税 一、增值税的概念 二、增值税的计税方法 三、增值税的类型 四、增值税的特点 五、我国现行的增值税征收制度 增值税改革 增值税概述 增值税的产生 1917年美国耶鲁大学的亚当斯（T.Adams）首先提出增值税这一概念 1921年德国资本家西蒙斯（C.F.V.Siemens）正式提出增值税的名称，并详细阐述这一税制的内容 增值税的实践活动20世纪50年代从法国开始 增值税在法国实践成功后陆续被许多国家借鉴采用，形成用增值税代替传统流转税的世界性税制改革运动 一、增值税的概念 (一)概念 增值税(Value-added Tax，VAT):以商品生产流通和劳务服务各个环节增值额为课税对象所征收的一种间接税。 *据以征税的增值额是一种法定增值额，即各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额，并非理论上的增值额。 （二）对增值额的理解： 1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M）中的（V+M）部分（新创造的价值），V是工资，M =利息+租金+利润。 2、就一个生产单位而言，增值额可以看作是商品购销价差，即因提供应税的商品和劳务而取得的收入价格与该商品或劳务外购成本价格之间的差额。 3、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品的最后销售额等于各个经营环节的增值额之和。 （二）增值额的理解 二、增值税的计税方法 （1）加法： 应纳增值税额=适用税率×(本期发生的工资薪金＋利息＋租金＋利润) （2）减法（也称扣额法）： 应纳增值税额 =适用税率×【销售收入-规定扣除的非增值额 （即购入金额）】 （3）扣税法（抵免法、凭发票抵扣） 增值税计算征收一般采取抵免法（发票抵扣法） 企业就本期销售收入乘以税率，得出税额；再从中减去同期各项进货已纳税额，得出应纳税净额。这种方法不必计算出增值额，较为简便易行。中国增值税制也采用此法。 增值税实际应纳税额 ＝销项税额－进项税额 =当期应税销售额×适用税率－ 当期外购项目已纳增值税税额 附：发票问题与虚开发票案 资料 大案惊天 ：泥瓦匠虚开增值税发票33亿元 30岁的陈学军，一个只上过几年小学的泥瓦匠。他与税务干部吴芝刚联手，在一年多的时间里，虚开增值税发票价税合计33亿元，使国家税收损失达3.93亿元。 只有正规的公司企业才能够到税务局领购增值税发票。1999年底，陈学军以2万元购买了盛博公司。得到全套工商及税务手续、税控卡后，他开始以该公司名义从国税局领购增值税专用发票，用于对外虚开。 北京市第一中级人民法院经过审理，2003年11月3日，以虚开增值税专用发票罪一审判处被告人陈学军、吴芝刚死刑，剥夺政治权利终身，没收全部财产 三、增值税的类型 计算增值额时，对外购固定资产价值的扣除处理不同： 生产型增值税：只允许从销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款，不允许抵扣任何购进固定资产所含税款的增值税。 收入型增值税：允许抵扣当期购进固定资产的折旧部分所含的税款。 消费型增值税：允许将当期购进的固定资产的价款所含税款一次性全额抵扣。（2009.1.1） 三、增值税的类型 特点：生产型增值税：有利于保证财政收入,不利于鼓励投资；收入型增值税：折旧额的确定难以统一，不适合采用发票扣税法；消费型增值税：有利于鼓励投资，最适宜运用发票扣税法。 举例：2008年东方机器设备制造公司共购进大型机床50台，取得增值税专用发票上注明全部价款共计为1000万元，税款为170万元。假设该批机床的使用年限为5年，直线折旧法，残值率为10%，销项税款每年250万元，购进原材料进项税款每年30万元。分别计算三种情况下企业应纳的增值税： 三、增值税的类型 1.生产型增值税:共纳税=(250-30)×5=1100(万元) 2.收入型增值税:共纳税=(250-30-30.6)×5 =947（万元） 每年进项税的折旧=170×（1-10%）/5=30.6万元 3.消费型增值税： 2008年纳税=（250-30-170）=50（万元）； 2009-2012年纳税=(250-30)×4=880（万元）； 共纳税=50+8