关于免、抵、退和期末留抵税额的例题和解答.docVIP

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2006年3月的有关经营业务如下： (1)购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。 (2)内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。 (3)出口货物的销售额折合人民币200万元。 已知2月末留抵税额3万元；出口货物的征税率为17%，退税率为13%。计算该企业3月份应“免、抵、退”税额是多少？ 答：（1）3月免抵退税不得免征和抵扣税额=200*（17%-13%）=8万 （2）3月应纳税额=100*17%-（34-8）-3=17-26-3=-12万 （3）出口货物免抵退税额=200*13%=26万 （4）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额 当期应退税额=当期期末留抵税额 3月应退税额=12万 （5）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=26-12=14万 当期期末留抵税额就是可以留待下期抵扣的进项税额，也就是本期没抵扣完的进项税额。 当期期末留抵税额=-当期应纳税额 这是初级职称经济法基础的例题，你可以看看书本P129 例4-16 二、“免、抵、退“税的核算　　1、计算公式　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额＋上期留抵税额)　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率)　　当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出门货物退税率　　当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 其中：　　(1)出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价．出门发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报。　　(2)免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税　　(3)当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”　　2、现举例说明　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。2002年1月共销售7吨，其中4吨出口，出口离岸价为99 000美元，货款未收到，美元记账汇率为8．27。内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元，当月购进原材料等辅助材料470 588元，进项税额合计80 000元。假设内外销货物增值税税率17％，出口货物退税率为15％。无上期留抵税额。　　账务处理如下：　　(1)外购原辅材料、备件等，分录为：　　借：原材料等科目　　470 588　　　　应交税金--应交增值税(进项税额) 80 000　　　　贷：银行存款　　550 588　　(2)产品外销时，分录为：　　免税出口销售额＝99 000×8．27＝818 730(元)　　借：应收外汇账款 818 730　　　　贷：主营业务收入　　818 730　　(3)内销产品，分录为：　　借：银行存款 234 000　　　贷：主营业务收入　　200 000　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 34 000　　(40)月末．计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额：　　当期免抵退税不得免让和抵扣额＝818 730×(17％－15％)＝16 374(元)　　借：主营业务成本　　16 374　　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)16 374　　(5)计算应纳税额：　　本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额)　　＝34 000－(80 000－16 374)＝－29 626(元)　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29 626)元　　(6)计算应退税额和应免抵税额：　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818 730×15％＝122 809(元)　　当期期末留抵税额29 626元≤当期免抵退税额 122 809元时：　　当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29 626(元)　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝122 809－29 626＝93 183(元)　　借：应收出口退税 29 626　　　　应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)