工业会计实务讲义负债及所有者权益.docVIP

工业企业负债会计实务 负债是指企业过去的交易和事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。　　负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。　　流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。 　流动负债核算 一、应付账款　　（一）应付账款的内容　　企业的应付账款是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等应支付的款项。应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者劳务已经接受时确认。按应付金额入账。　　（二）账户设置　　企业为了核算各项应付账款，应设置“应付账款“总账账户。按应付账款的对方单位设置明细账，进行明细核算。 （三）应付账款的核算 一般有几下几种情况 1、购入材料商品等验收入库，货款未付的： 借：物资采购（在途物资等） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 接受劳务而发生的 借：生产成本（管理费用等等） 贷：应付账款 债权重组 ①以低于债务帐面价值的现金清偿时 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入（债务重组利得） ②以非现金资产清偿时， 借：应付账款 贷:固定资产清理等 应交税费 营业外收入 借：应付账款 营业外收入 贷:固定资产清理等 应交税费 ③债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本（股本） 资本公积-资本溢价（股本溢价） 营业外收入-债务重组利得 ④以修改其他债务条件进行清偿时， 借：应付账款 贷：营业外收入-债务重组利得 ⑤将应付账款划转出去或确实无法支付时 借：应付账款 贷：营业外收入-债务重组利得 二、应付职工薪酬 　　　　应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动而获得的报酬，是企业必须付出的人力成本。按现行规定，职工薪酬主要包括：职工的工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。这些，对企业来说，都是因职工提供服务而对职工产生的义务。 （一）账户设置　　为了核算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬，企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目，贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。　　该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目，进行明细核算。　　（二）“应付职工薪酬—工资”“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”根据职工提供服务的受益对象，对不同的职工薪酬进行不同的核算：应根据职工提供劳务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。 生产部门人员的职工薪酬 计入生产成本、制造费用 企业管理部门人员的职工薪酬应计入“管理费用”， 销售部门人员的应计入“销售费用”， 在建工程人员及研发人员的工资应分别计入“在建工程”、“研发支出”等科目。　 “应付职工薪酬—工会经费”是为开展工会活动而按照工资总额的一定比例从成本费用中提取的。按现行规定，工会经费是按照工资总额的2%计提。为简化核算。企业计提的工会经费可直接计入管理费用。　　“应付职工薪酬—职工教育经费”是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。职工教育经费是按照工资总额的一定比例从成本费用中提取的。按现行规定，职工教育经费是按照工资总额的1.5%计提。为简化核算。企业计提的职工教育经费可直接计入管理费用。　　（七）“应付职工薪酬—非货币性福利”　　非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如企业提供给高级管理人员的汽车、住房等）、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。　　1.企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工　　企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。　　例7—20、B公司为小型家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为厂部管理人员。2008年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福