第二章 销售与收款循环审计课件.ppt

销售循环业务流程 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 （一）处理顾客订单 （二）批准赊销 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （七）处理和记录现金、银行存款收入 （八）处理和记录销售退回、销售折扣与折让 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备 三、销售与收款循环涉及相关凭证与记录 （一）顾客订货单 （二）销售通知单 （三）发运凭证 （四）销售发票 （五）商品价目表 （六）贷项通知单 （七）客户对账单 （八）汇款通知单 （九）坏账审批表 （十）日记账和明细账 （十一）总账类 （十二）销售与收款有关收款凭证和转账凭证 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在了解甲公司及其环境后，在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： 　　(1)企业在收到顾客订购单后，对于赊销额度在该客户已授权批准的信用额度内的，由销售部门负责审批，并编制一式多联的销售单，送交仓库部门备货。 　　(2)企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。 　　(3)为了加紧应收账款的回笼，企业要求财务部门负责应收账款的催收，销售部门负责督促。 　　(4)对于企业发生的各项坏账，证据确凿时财务人员应当及时进行账务处理。 　　(5)票据保管人应当合理控制票据的贴现，在企业流动资金紧张的情况下，及时到银行办理贴现手续，并在企业的票据备查簿中做好登记。要求： 　　针对上述事项(1)至(5)，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷，并简要说明理由。 【答案】 　　(1)存在缺陷。赊销批准和销售审批应当职责分离，对于赊销业务的批准应当由信用管理部门负责审批，对于超过信用额度的赊销应当履行集体审批制度。 　　(2)没有缺陷。 　　(3)存在缺陷。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。 　　(4)存在缺陷。企业发生的各项坏账，应查明原因，在履行规定的审批程序后做出会计处理。 　　(5)存在缺陷。企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 一、销售与收款交易的内部控制和控制测试 （一）销售与收款循环的内部控制 1．适当的职责分离 2．正确的授权审批 3．充分的凭证和记录 4．完善的检查控制 （二）销售与收款循环的控制测试 1．抽取一定数量的销售发票进行检查 审核销售发票：形式内容审查、实质内容审查 （1）真实性？明细账与与销售发票、出库单、货运单检查。 （2）完整性？货运文件与销售发票核对。 （3）截止？（及时性）： 销售发票与应收账款明细账、销售收入明细账核对日期？销售发票与货运日期一致？ （4）审批？ 2．抽取一定数量的出库单或提货单 3．抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证 4.抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查 5．检查主营业务收入明细账 6．实地观察 二、销售交易的实质性测试 （一）审计登记入账的销售交易的真实性 1.未曾发货却已将销售交易登记入账。 从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其它佐证…… 如果对发运凭证等的真实性也用怀疑， ……进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 2. 销售交易重复入账。 通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 3.向虚构顾客发货并入账。 检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续。 （二）审计已经发生的销售交易是否均已登记入账（完整性） 设计“发生”认定的目标和“完整性”认定的目标的审计程序时，确定追查凭证的起点即测试的方向很重要！ （三）审计登记入账的销售交易均已正确计价 （四）审计登记入账的销售交易分类恰当 （五）审计销售交易的记录是否及时 （六）审计销售交易已正确记入明细账并正确地汇总 　一、单项选择题 　　1.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是： 　　A.客户对账单　　 B.发运单 　　C.销售合同 　　 D.生产统计表 【正确答案】：D 　　【答案解析】：销售和收款循环审计中应该审查的文件是：客户订货单，销货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收入明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 2.为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是： 　　A.当年的销