第九章 资产减值课件.ppt

二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的 如果资产组的可收回金额低于其账面价值，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 两者确定基础一致。 为什么通常不应当包括已确认负债的账面价值P239 资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值,而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的,为了比较资产组的账面价值和可收回金额,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时,应当将已确认的负债金额从中扣除。 P239例9-13 （二）资产组减值的会计处理 减值损失金额应当按照以下顺序分摊： 分摊减值损失金额的顺序 1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益 未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 1. 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定） 2. 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定） 3. 零 【补例】 某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2010年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉为20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。 要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。 【答案】 本例中，C资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。 甲设备应承担的减值损失 =250÷（250+150+100）×100=50（万元） 乙设备应承担的减值损失 =150÷（250+150+100）×100=30（万元） 无形资产应承担的减值损失 =100÷（250+150+100）×100=20（万元） 会计分录： 借：资产减值损失 120 贷：商誉减值准备 20 固定资产减值准备 80 无形资产减值准备 20 P240例9-14、9-15 三、总部资产的减值测试 总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值进行比较，据以判断其是否需要确认减值损失。 总部资产的减值测试如下图所示： 总部资产 能够分摊至资产组 将总部资产分摊至资产组 含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较 若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身 计算资产组中各单项资产减值损失 不能够分摊至资产组 在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值 不能分摊的总部资产 确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各单项资产减值损失 企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况进行处理： （1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法进行处理。(P242例9-16) （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合。该资产组组合应当包括