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第十六章 所得税 【本章提要】本章主要介绍所得税的核算。 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。它包括当期所得税和递延所得税。按企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。 所得税核算所使用的账户主要有“所得税费用”、“应交税金——应交所得税”、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”等账户，这些账户与会计报表的关系如图16－1所示。 利 润 表（局部） 编制单位： 年 月 单 位：元 项 目 本期 金额 上期 金额 …… …… 所得税费用 …… 资产负债表（局部） 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末 余额 年初 余额 负债和所有者权益 期末 余额 年初 余额 …… …… …… 应交税费 …… …… …… 递延所得税负债 递延所得税资产 …… …… …… 图16－1 本章账户与会计报表的关系 第一节 所得税会计概述 我国企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税，要求从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 一、所得税会计的特点 资产负债表债务法在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。在资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有和最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。假定一项资产的账面价值为600万元，计税基础为630万元，表明该项资产在未来期间产生的经济利益流入600万元低于按照税法规定允许税前扣除的金额630万元，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生的时点看，对企业是经济利益流入的概念，应确认为递延所得税资产。反之，一项资产的账面价值为630万元，计税基础为600万元，两者之间的差额会增加未来期间的应纳税所得额30万元，增加未来期间的应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。 二、所得税会计核算的一般程序 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认交易或事项产生的资产负债时即应确认相应的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 1．按照会计准则规定，确定资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债以外的资产、负债项目的账面价值。账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在资产负债表中列示的金额。例如，企业的应收账款账面余额为100万元，企业对该应收账款计提了10万元的坏账准备，其账面价值为90万元，即该应收账款在资产负债表中列示的金额。 2．按照税法规定，确定资产负债表中相关资产、负债项目的计税基础。 3．比较资产、负债的账面价值与其计税基础。通过比较，对两者之间存在差异的，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，进而确定当期应确认或应转销的递延所得税负债和递延所得税资产。 4．确定利润表中的所得税费用。 第二节 计税基础和暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。　　历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 通常情况下，资产在初始确认时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因企业会计准则规定与税法规定不同，可产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 【例16－1】华丰公司在2008年购入一批原材料成本为800万元，年内无领用情况，2008年资产负债表日估计