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关于完善和强化企业内部会计控制制度建设的思考 　　摘要:我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》中指出,内部会计控制是“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。 　　关键词:内部会计采取措施 　　一、从新的视角深刻理解内部会计控制的含义及完善其制度的意义 　　这是企业内部会计控制的基本含义。但是如果仅将内部会计控制作为企业保证会计信息质量、保全资产的手段还不够全面,因为尽管保护资产的安全、完整和会计信息的真实是内部会计控制的重要内容,但这只是其作用的一个方面。内部会计控制应该有两层含义:第一层含义是指对会计工作及其质量的控制,目的主要是保证会计信息的真实性。其控制主体可能来自不同的厉害关系人,但从企业内部看则是管理当局及会计人员。这一层控制主要是通过相关财经法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。第二层含义是指通过会计工作和利用会计信息评估降低企业经营风险,对企业的生产经营活动进行的控制,其目的是提高经营活动的效率,保证企业经营目标的实现,服务于企业内部的优化管理。在这两方面含义中,前者是基础,是根本,因为没有对会计工作和质量的控制,就不可能产生真实可靠的会计信息,使内部会计控制成为一句空话,失去控制的依据,从而使控制目标无法实现。可见,内部会计控制是指为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,评估降低企业经营风险,提高经营活动的效率,确保企业经营管理目标的实现,以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行,而建立起来的一系列会计控制方法、措施和程序。 　　在改革开放过程中,党中央提出了建立和完善现代企业制度的新目标,实行规范的公司制改革,其核心是要求公司的股东大会、董事会、监事会和经理层各负其责,形成协调运转、有效制衡的公司治理结构,实现公司的科学管理。从我国企业改革进程明显看出,我国上市公司作为公司制企业的典型代表,目前普遍存在“一股独大”、“内部人控制”,导致权力集中、缺乏制衡机制等现象。近年来,许多公司出现了非法挪用资金、私设小金库;企业领导贪污舞弊等问题,这已严重威胁到我国公司和证券市场的健康发展,究其原因主要是内部会计控制失效所造成的。 　　二、全面分析并注意解决好我国内部会计控制存在的问题 　　1.责任不落实,对内部会计控制的监督与检查不力。 　　内部会计控制标准体系和法律法规体系的逐步确立和完善,并不代表公司就能自觉地建立与实施有效的内部会计控制系统。任何有利于经济发展的措施的执行,都需要有外力的推动与监督。国际上内部会计控制制度比较完善的国家和地区,大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告,有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计,并出具审计报告,如美国在《审计鉴证准则——第六号》中就明确规定了需要注册会计师审计和披露的关于公司内部控制问题的内容。我国也从1999年开始,对上市公司年度审计增加了内部控制的内容,但只提交报告,不作公开披露,这无形中减少了公司管理者来自于外界的压力,从客观上对其内部会计控制松驰现象起到了纵容作用。 　　2.会计机构独立性差,内部会计控制执行不力。 　　一般说来,在内部会计控制的设计与执行方面,会计机构起到了非常重要的作用。企业会计机构对企业的会计流程、产品流程、产品性质、公司经营性质等都非常熟悉。因此,会计机构经常担当企业内部会计控制政策和程序的设计任务。内部会计控制系统的会计科目、凭证、帐簿、报表、核算和成本计算等方面主要由会计机构处理。因此,会计机构在企业内部会计统计系统中的地位举足轻重。会计机构的独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素。我国很多上市公司会计机构缺乏起码的独立性,经理和董事长怎样说,会计机构就怎样办。这时,会计机构就成为信息对称的最大障碍。会计机构的独立性问题是企业进行公司治理时应该注意解决的问题。 　　3.尚未形成完整、合理的内部会计控制规范体系。 　　我国内部会计控制的具体规范如货币资金、工程项目等,这种按内容而非要素制定的具体规范将会由于行业特点的不同而缺乏实际操作性,导致每个行业需要按自身需要再制定适用的内部会计控制制度,不利于降低控制成本。另外,虽然基本规范中第24条要求单位树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,但还缺乏在具体规范或指南中结合业务内容明确指出风险控制点和控制要求,这从《内部会计控制规范——货币资金》中可见一斑。 　　4.缺乏有效的现代公司治理机制。 　　公司治理的途径一是内部治理,二是外部治理。就内部治理机制而言,由于“一股独大”的股权结构特点,真正的法人治理结构并未建立,我国很多上市公司虽然形式上按照忪司渤及交易所上市规则的要求,建立了股东大会、董事会、经理层、监事会。但在实