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促进节能服务业发展的税收政策研究 近年来，我国在节能减排工作中通过结构调整、技术进步、政府宏观管理和增强市场竞争等措施手段，取得了很大成就，但与可持续发展的战略目标相比，还存在很大的差距。主要表现在节能市场资源配置的作用还没有得到充分发挥，缺乏适应市场经济体制要求的节能激励政策，其中节能服务业的发展更是受到诸多政策瓶颈的制约。对于促进节能服务业发展而言，现行的税收制度和政策及其运行机制在很大程度上是传统经济的产物，对节能服务业的税收政策研究还十分薄弱，税收政策对促进节能服务业发展的潜力还远没有释放。因此，加强促进节能服务业发展的税收政策研究，建立与此相适应的税收政策体系及其运行机制，对推进节能减排工作具有重大意义。 一、我国节能服务业的类型和运作模式及存在问题 （一）我国节能服务业的类型与运作模式。 二十世纪70年代中期以来，一种基于市场的、全新的节能新机制——“合同能源管理”（简称EPC）在市场经济国家中得到逐步发展。运用这种节能新机制的“节能服务公司”（在国外称ESCO，在国内简称EMCo）是一种基于合同能源管理机制运作的、以盈利为直接目的的专业化公司。经过近40年的发展，西方国家的节能服务业已经成为一个成熟的行业。而在我国将节能服务作为一个行业从一般的经济活动中分离出来，还不到20年。从目前情况看，我国的EMCo企业主要有三种类型：1．节能技术服务公司，主要业务是为客户提供能源效率审计、项目设计、原材料和设备采购、施工、工程验收、节能量监测、系统维护等节能技术服务，以“合同能源管理”的方式推广整合型的节能设备和技术。2．节能产品生产厂商，以生产节能产品为主，并以“合同能源管理”的方式销售自产产品。3．节能产品销售公司，受节能产品生产厂商的委托，销售成熟的节能产品，在销售过程中采用“合同能源管理”方式。在西方国家，EMCo是市场经济下的节能服务商业化实体，在市场竞争中谋求生存和发展；而在我国，节能服务中心则从属于地方政府。 （二）我国节能服务业存在的问题与制度障碍。一是节能服务业法律法规不健全，环境不完善。我国还没有建立完善的节能服务法律体系，立法仍处于起步阶段，缺乏完善的立法体系和明确的立法目标。二是国民节能意识不强，节能服务市场发育水平低，服务机构总体实力较低。三是节能服务公司处境被动。近十年来，中国的节能服务公司远没有像预期的那样高速成长，目前全国仅有100多家节能服务公司，而且大部分为中小型有限责任公司。随着全社会节能环保呼声的升高，节能服务行业的前景被看好，参与到节能产业中的企业激增。其中，大部分企业往往有较好的技能技术和多年节能改造的经验。然而，凭借技术支撑起来的公司合伙人大多缺少企业管理经验，加上融资经验不足和风险控制意识缺位，好的技术和产品由于融资不到位、推广乏力迟迟找不到市场，节能服务公司处境非常被动。四是税收支持政策比较薄弱。节能服务公司是市场经济中的节能服务商业化实体，主要是靠投资节能项目和与能源用户分享节能项目实施后产生的节能收益来赢利和滚动发展的。尽管近年来在建立有利于促进节能服务业发展的税收政策方面进行了积极而有益的探索，但总体来看，节能服务产业发展的税收支持政策仍显不足。 二、西方国家节能服务市场化的经验和财税激励政策 （一）西方国家节能服务市场化机制及特点。20世纪七十年代中期石油危机之后，发达国家逐步形成了节能服务的市场化机制。这些市场化机制包括：电力需求管理，能源服务公司，节能减排自愿协议，工业能效网络，能效标准和标识，政府采购等。其基本运作模式是，专业节能服务公司与能源用户签订节能项目合同，由节能服务公司提供项目投资、设计、施工、监测和管理等一条龙服务，能源用户利用项目实施后的节能效益支付服务费用及设备改造成本。其基本特点有四条：一是原本由能源用户进行的节能改造工作现由节能公司承担，能源用户坐享节能改造成果；二是节能公司靠实施节能项目赢得利润维持生存，把节能当作有利可图的投资；三是能源用户利用未来的节能效益引进新型节能技术，改造升级现有设备；四是节能公司不断开拓节能市场，在发展壮大自己的同时，客观上提高了全社会节能降耗水平。经过30多年的发展，美国、加拿大、日本等国家的节能服务已成为一项新兴产业。这些国家的节能服务业主要有三种类型：一是独立的节能服务公司。其服务范围比较广泛，业务随市场需求的变化而调整，也常常有自己独特的专业优势。二是附属于节能设备制造商的节能服务公司。三是附属于公用事业公司的节能服务公司。 （二）西方国家促进节能服务业发展的税收政策。1．税收激励政策分类及功能。促进节能的税收政策，按其功能可分为两大类:一是降低节能投资成本促进节能的政策，二是增加能源使用成本激励节能投资的政策。（1）降低节能投资的税收政策。如：对符合规定要求的节能技术和设备减免所得税；对特定节能设备