6 企业所得税法.ppt

（1）会计利润 = 100 – 60 – 10 – 20 – 2 + 1 -2 = 7万元 （2）纳税调整额 工会经费 = 150000 × 2% = 3000元 10000 – 3000 = 7000元 教育经费 = 150000 × 2.5% = 3750元 20000 – 3750 = 16250元 可抵扣：16250 X 25% = 4062.50元 结转以后年度扣减：借：递减所得税资产 4062.50 贷：所得税费用 4062.50 招待费 = 25000 × 60% = 15000元 1000000 ×5‰ = 5000元 25000 – 5000 = 20000元 广告费 = 1000000 × 15% = 150000元 公益性捐赠 = 70000 × 12% = 8400元 30000 – 8400 = 21600元 （3）调整后应纳税所得额 = 70000 – 10000 + 7000 + 16250 + 20000 + 21600 + 30000 =154850元 （4）应纳所得税 = 154850 × 25% = 38712.50元 境外所得抵扣税额的计算 境外所得 境内外所得按税法 来源于 境内外 抵免限额 计算的应纳税总额 某外国所得 所得总额 = x ( ) ÷ 境外实际缴纳税款 扣除限额 ：按实扣除 境外实际缴纳税款 〉扣除限额 ：超过部分不得本年度内扣除，最长5年内补扣 抵免税额时应提供境外税务机关填发的税款所属年度的纳税凭证 可抵免的已在境外缴纳的所得税税额 居民企业来源于中国境外的应税所得 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国 境外但与该机构、场所由实际联系的应税所得 居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国 境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际 缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。 直接控制的外国企业： 居民企业直接持有外国企业20%以上股份； 间接控制的外国企业： 居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份（另制定） 某企业应纳税所得额为100万元，使用税率为25%。另外，该企业分别在A，B两国设有分支机构（两国已与我国缔结避免双重征税协定），在A国的应纳税所得额为50万元，该国税率为30%，在B国的应纳税所得为30万元，该国税率为35%。假设该企业在AB两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按AB两国税法计算的应纳税所得额是一致的，在AB两国分别缴纳15万元和10.5万元的所得税。 要求：计算该企业在我国应缴纳的企业所得税？ 按我国税法计算的应纳税额＝（100 + 50 + 30）× 25％＝４5万元 Ａ国扣除限额＝45 ×［50 ÷（100 + 50 + 30）］＝ 12.5万元 Ｂ国扣除限额＝45 ×［30 ÷（100 + 50 + 30）］＝ 7.5万元 Ａ国缴纳税额15万元大于扣除限额12.5万元，超过的2.5万元以后年度扣除 Ｂ国缴纳税额10.5万元大于扣除限额7.5万元，超过的3万元以后年度扣除 在我国应缴纳的所得税　＝ 45 – 12.5 – 7.5 = 25万元 某大型企业（适用25%所得税率）在甲、乙两国分设分支机构。 2008年境内所得800万元；在甲国的分支机构取得经营所得 120万元（税后），甲国公司所得税税率为40%、在甲国取得 特许权使用所得50万元（税前），甲国预提所得税税率为20%； 从乙国分支机构分回利润45万元，已在乙国纳税5万元。 要求：计算该企业应纳企业所得税税额。 练 习 （1）甲国经营所得 = 120 ÷ （1 – 40%）= 200万元 甲国扣除限额 =（800+200+50）×25%×（200+50） ÷（800+200+50） = 62.5（万元） 甲国已纳税款 = 200 ×40% + 50 ×20% = 90（万元） 甲国已纳税款90万元高于扣除限额62.5万元，超过的27.5万元当年不得抵扣 （2）乙国应纳税所得额 = 45 + 5 =50（万元） 乙国扣除限额 = （800+50）× 25% × [50 ÷（800