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上市公司会计违规行为的成因与约束策略_公司研究论文 上市公司会计违规行为的成因与约束策略_公司研究论文 【摘要】 一些经济业务遍及全球范围的著名跨国公司其信息失真、财务欺诈等会计违规行为不断发生，究其原因是多方面的，其中制度建设的缺失是本质性的诱因。本文试图从制度层面加以反思并提出约束上市公司财务会计造假等违规行为发生的各种对策，以对我国现代企业制度的建设有所裨益。 　　【关键词】 会计违规；会计约束；监管；调控 　　 　　自20世纪末至今，在被誉为世界上财务会计制度最为完善的美国先后发生了著名的跨国企业如安然公司、世界通信公司等因为存在严重的财务欺诈行为而倒闭的事件，紧接着在八大工业化国家之一的法国、意大利也发生了跨国公司如帕玛拉特等公司也因为同样的原因而受到重创并崩溃。这一系列重大而令世人震惊的财务会计欺诈丑闻不仅影响了所在国家资本市场的稳定，极大地打击了众多投资者对跨国大公司的信心，而且使投资者、债权人、政府机构、会计从业者和学者等，对各国现存的会计、审计、公司治理和证券市场监管等制度产生相当程度的怀疑。如今，上市公司已经是我国资本市场的主体和社会主义市场经济建设的重要力量，其会计行为的优劣既直接关系到众多投资者的切身利益，也间接影响债权人、商业伙伴、顾客、员工等利益相关者的经济利益，增加或损害国家的财政税收利益，甚至可以给社会稳定造成广泛的冲击和波动。因此，对会计违规行为的剖析无疑具有积极的实践意义。 　　 　　一、会计违规行为内涵与诱因 　　 　　上市公司财务会计违规行为是指会计活动中管理层的相关当事人，出于逃避纳税、分取高额红利、提取秘密公积等谋取私利的目的，事先经过周密的策划和安排而在公司会计信息的整理、加工、处理和披露的过程中故意制造、编造或提供虚假会计信息以达到蒙蔽或误导各利益相关者决策的行为。此类行为常常直接或间接地违反了现行的有关会计法规和相关的企业会计准则及会计制度。这些会计违规行为包括操纵、伪造或篡改会计记录或用以准备财务报表的支持文件，在财务报表中作出错误陈述或蓄意漏报重要的事实或交易，蓄意滥用会计准则等。在具体做法上通常表现为掩饰或虚构交易或事实、粉饰会计报表、虚增公司资产价值等形式。近年来，我国上市公司此类会计违规行为也是频频发生，比如银广厦、郑百文、深发展、广东健力宝集团等信息报告造假事件就是比较典型的企业会计违规行为。其违规后果之严重，超过了人们的想象，给广大投资者造成的恶劣影响是其它公司管理层所必需正视和重视的重要问题。 　　上市公司会计违规行为的发生存在着深刻、复杂的社会背景和历史原因，既有公司治理结构不完善、产权关系模糊、会计审计制度缺陷等微观方面的原因，也有法规体系不健全、市场监管弱化等宏观方面的问题，是社会上诸多因素在会计活动中的综合反映。主要诱因有： 　　 　　（一）现行的会计规范体系仍然存在着种种弊端 　　作为适应工业经济时代发展的产物，现行会计规范体系与当前经济业务发展不断变化的差距与日俱增，以历史信息和单一每股盈利数字为中心的财务报告模式已经滞后，不能适应新的商务模式和财务风险。比如根据美国公认会计准则，公司收到客户的货款前可以把这笔货款记入销售，安然等公司就经常利用这种灵活做法，将实际上不能获得的现金收入款项也列入账中。随着市场经济的发展，现行的会计标准本身落后于经济业务发展所产生的矛盾日益突出，给注册会计师的某些判断带来困难。在我国上市公司自2007年开始执行新准则的情况下（由于我国准则的特殊背景），很多公司重组所涉及的无形资产、融资业务和衍生金融产品日趋复杂化，现行新会计报表确实很难真实、准确、及时地反映这些业务的本质。 　　 　　（二）公司治理和内部控制方面存在明显缺陷 　　公司治理的关键是董事会必须保持高度的独立性并能有效监督经理层。但因股权过于分散和变动，缺乏有效的“检查——制衡”机制。许多公司的预算制度名存实亡，股东对高层管理人员的监控力大大降低，造成了高级管理者暗箱操作的现象。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制，通过控制会计和其他业务处理程序，有利于防止会计作弊，保证会计信息的真实可靠。内部控制制度必须有严谨的会计作业流程、专业会计师的查核及独立行使职权的董事、监事，三者不可或缺。如果企业的内控制度不健全，管理当局恶意提供虚假会计信息，注册会计师从审计技术上辨别其真伪则极为困难。 　　 　　（三）审计机构本身独立性严重缺失 　　导致审计机构独立性缺失的最主要原因，就是中介机构与上市公司之间的利益关系。就像安达信那样，面对安然这种每年可以轻松获取数千万美元咨询业务收入的大客户，审计机构当然无法拒绝对方的要求。在审计业务处于买方市场、企业普遍存在造假动机的条件下，注册会计师们“规范执业就是自寻绝路”。这种情况必然诱导注册会计