税法-专题班讲义(全).docVIP

专题一：增值税基本原理、征税范围以及 与其他税种的关系 一、增值税原理 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。 从理论上讲——V+M，在我国相当于净产值或国民收入部分。 从一个生产经营单位来看——大体相当于该单位活劳动创造的价值。 从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。 从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。 增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国在2009年实行了增值税的全面“转型”。 增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 直接计算法。是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法又可分为加法和减法。 间接计算法。是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法，我国增值税也实行的是间接计算法。 【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。 A．v+m B．v C．m D．c+v+m 【答案】A 【例题·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（ ）。 A．由过去的生产型转为收入型 B．由过去的收入型转为消费型 C．由过去的生产型转为消费型 D．由过去的消费型转为生产型 【答案】C 【例题·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。 A．增值税是价外税 B．增值税属于间接税 C．增值税的作用是调节收入差距 D．我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额 【答案】C 二、增值税征税范围以及与其他税种的关系 1．增值税的征税范围包括：（1）销售或进口的货物（有形动产）；（2）提供加工、修理修配劳务。 2．增值税与营业税的关系 差异方面 增值税 营业税 征税范围 以商品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象，包括（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务 以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象 征税对象性质 对增值额征税 对营业额征税，营业额一般为全额，特殊情况下为差额 与价格的关系 增值税属于价外税 营业税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 营业税法规所列举的大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，收入归地方 3．增值税与消费税的关系 缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物都是增值税征税范围的货物，且都属于增值税17%税率的货物的范围，不涉及低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。 差异方面 增值税 消费税 征税范围 （1）销售或进口的货物 （2）提供加工、修理修配劳务 （1）生产应税消费品 （2）委托加工应税消费品 （3）进口应税消费品 （4）零售应税消费品 （5）批发应税消费品 纳税环节 多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收 纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税 计税依据 计税依据具有单一性，只有从价定率计税 计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税 与价格的关系 增值税属于价外税 消费税属于价内税 税收收入的归属 进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享 消费税属于中央税 消费税与增值税纳税环节对比： 环节 增值税 消费税 进口应税消费品 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 生产应税消费品出厂销售 缴纳 缴纳（金、银、钻除外） 将自产应税消费品连续生产应税消费品 无 无 将自产应税消费品连续生产非应税货物 无 缴纳 将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程 缴纳 缴纳 批发应税消费品 缴纳 缴纳（2009年5月起限于卷烟） 零售应税消费品 缴纳 缴纳（仅限于金、银、钻）