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从上市公司补充更正公告看新准则执行：推测与证据_公司研究论文 从上市公司补充更正公告看新准则执行：推测与证据_公司研究论文 摘 要：企业行为理论和演化理论认为企业是基于能力的学习型组织。面对环境的新变化，除了主导因素动机，企业成员的认知和学习能力、客观条件等都会影响到企业反应的正确性和敏锐性。我国新准则的强制实施是企业经营环境中的一项重大变化，企业的执行也是一个学习和适应的过程。基于理论推测和对企业财务报告补充更正公告的分析检验，证实了新准则虽然总体实施平稳，但也呈现出过渡性和差异性特征，如出错较多和执行不平衡。因此，完善制度建设、加强监管、深入学习是保证新准则实施更顺利的必要措施。 　　关键词：新准则；执行；补充更正公告 　　 　　我国新的企业会计准则于2007年正式实施。新准则的执行情况是各方普遍关注的问题。本文依据企业行为理论和演化理论，以及个体认知心理学的分析，认为上市公司在执行新准则初期出现一些问题是不可避免的。对新准则实施背景下的补充更正公告变化进行观测与分析，可以为其他有关新准则执行的研究提供有益的印证和补充。 　　 　　一、新准则执行：基于理论的推测 　　 　　理论的重要功能是解释和预测。对于我国新准则的执行情况，笔者认为可以先通过理论分析进行推测，然后再据此进行实务调查或者实证检验。就新准则的执行而言，执行是企业及其组织成员的行为，新准则执行之前必然有一个学习的过程，新准则的执行也应该会给企业带来新的变化。因此可以运用的理论有企业行为理论和演化理论，以及与学习有关的认知心理学理论。 　　（一）企业行为理论、企业演化理论与认知心理学理论的观点 　　企业行为理论认为，企业本质上是一个适应性理性系统而不是一个无所不知的理性系统，需要从经验中进行学习，特别就企业的决策而言，严重依赖于传统方法、一般行业惯例以及标准运营程序。企业对于规则的遵循，则可以看作是一个集合，这个集合包括对事物性质的理解、对自我意识的理解以及对恰当行为的印象的理解。所有这些理解随着时间的推进而逐渐演化，并最终成为组织结构的一部分（西尔特 等，2008）。 　　演化，简言之就是变化（变迁）。霍奇逊（2007）认为演化经济学的企业理论是“基于能力的”。诺思（2008）认为知识的变化是经济演化的关键，而个人和组织的学习是制度演化的主要动力，即企业的学习能力决定了其对环境的适应性。特别就属于环境变化一部分的规则变迁而言，企业对新规则往往要经历一个学习和适应的过程。规则的学习和执行，首要前提是正确的理解。但是由于知识的形成与转换具有滞后性。也就是说，企业表现出一种“惯性”，对变化没有做出及时反应。这样新规则的学习会受到已有规则的影响，已有规则成为新规则学习的现实背景和约束路径。即已有规则早就内化为企业的“惯例”，对它们的“路径依赖”使得新规则的学习和新知识的习得是渐进而非突变的，“边干边学”是基本的方式。 　　认知是人们获得、储存、转换、运用以及沟通信息的心理过程。根据加洛蒂（2005）的认知心理学理论：（1）知觉是认知研究的基础，人的知觉是为所接收的感觉信息赋予意义的过程。人对外来信息不只是静态的被动接收，还包括主动的选择、整合和解释，这称之为知觉的建构主义（constructivist approach to perception）。人们的知觉会随练习而变化，此为知觉学习（perceptual learning）。（2）人对外界信息的注意受限于认知资源和心理容量，所以人们通常进行的是选择性注意（selective attention）。注意会受到练习、执行任务的种类以及个人意图等因素影响，从而使注意的效果变化。（3）思维是对信息的操作，心理定势、功能固着、缺乏关于问题的知识或专长等障碍影响了人们解决问题时的思维效率。（4）认知存在个体差异和性别差异，其中个体差异包括能力上的个体差异（解决认知任务的能力）、风格上的个体差异（个体用于处理认知任务的特有方式）以及专长差异。 　　（二）基于理论的推测 　　企业行为理论和演化理论的共同之处在于都强调了面对环境变化，特别是新规则的出现，组织及其成员必要的学习和适应过程。而组织反应的敏锐性、正确性和差异性是受个人认知能力局限性和差异性影响的。因此，上述理论至少可以部分解释和预测企业在新准则学习和执行过程中可能存在的问题。我们可以得到如下两点重要推论：(1) 企业在新准则执行过程中可能会出错较多。企业成员基于认知能力的有限理性，旧准则潜在干扰造成的路径依赖“惯性”，是产生错误的部分客观原因。(2) 新准则执行情况是不平衡的。准备较充分、学习较认真，且得到专家（主要是审计师）帮助较多的企业执行可能较好，反之较差。这是因为人的认知存在个体差异，练习能改变人的认知能力，拥有专长的人认知能力更强。或者说，上市公司执行新