2007年高考文科数学试题及参考答案(陕西卷).pptVIP

衍生金融工具会计 §1 衍生金融该工具概述 一、金融工具的定义 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具。 基础金融工具即传统金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利和义务等。 二、衍生金融工具的定义 衍生于基础金融工具，并能够相对独立存在的金融工具。 其价值是从基础资产或某种作为基础利率或指数上衍生出来的。 其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动。 不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资。 在未来某一日期结算。 三、衍生金融工具的特点 衍生性 杠杆性 风险性和波动性 ①信用风险 ②市场风险 ③经营风险 ④流动性风险 ⑤结算风险 ⑥法律风险 跨期交易 四、衍生金融工具的分类 （一）按照衍生金融工具的交易方法和特点分类 期货合同 期权 远期合同 互换 （二）根据基础金融工具的种类分类 §2 衍生金融工具会计基本问题 一、衍生金融工具对传统财务会计的影响 1.对会计确认的冲击 2.对会计计量的冲击 3.对会计报告的冲击 二、与衍生金融工具相关的会计科目 交易性金融资产 交易性金融负债 持有至到期投资 可供出售金融资产 公允价值变动损益 衍生工具 套期工具 被套期项目 套期损益 其他货币资金——存出投资款 §3 投机套利的会计处理 一、期货的会计处理 商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。 主要账务处理为： (1)向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。 (2)企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。 (3)资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，则相反。 (4)衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。 例1.买入期货合约。假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务：11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元：11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10％，交易手续费4元/手；11月30 日结算价1970元/吨；12月31将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。则A公司的有关会计分录如下： (1)11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元 　　借：其他货币资金——存出投资款 200 000 　　 贷：银行存款 200 000 (2)11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40 000元(20×10×2000×10％)，交易手续费80元(20×4) 　　借：衍生工具——大豆期货 40 000 　　 投资收益 80 　　 贷：其他货币资金——存出投资款 40 080 (3)11月30日，大豆期货合约亏损6 000元[20×10×(2000-1970)] 　　借：公允价值变动损益 6 000 　　 贷：衍生工具——大豆期货 6 000 (4)12月31日，大豆期货合约亏损4 000元[20×10×(1970-1950)] 　　借：公允价值变动损益 4 000 　　 贷：衍生工具——大豆期货 4 000 (5)12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手 　　借：其他货币资金——存出投资款 30 000 　　 贷：衍生工具——大豆期货 30 000 　　借：投资收益 80 　　 贷：其他货币资金——存出投资款 80 　　借：投资收益 10 000