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一般纳税人工业企业会计实务操作班 （新会计准则版） 第 一 章　金融资产前　言 　　本讲座是依据我国财政部2006年2月颁布的新会计准则，具体介绍我国企业日常经济业务的会计核算方法。主要内容包括对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素增减变动的具体会计处理方法以及财务报告的编制。　　根据我国财政部的通知，我国新颁布的《企业会计准则—基本准则》以及同时颁布的38个具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。　　本讲座是为我国企业的会计实务工作者在会计核算中执行新会计准则的需要而进行的。考虑原会计准则已经执行多年，广大会计工作者已经比较熟悉，为了节省讲座篇幅，本讲座将侧重介绍新会计准则对原准则修改的内容部分，而对于未作修改的内容则适当简化的进行介绍。　　但愿本讲座能对企业广大的会计实务工作者提供一定的帮助。　　　　本章是关于企业金融资产的会计处理。金融资产是企业实物资产和无形资产以外的一大部分资产。　　金融资产主要包括：库存现金、银行存款、其它货币资金等货币资金和交易性金融资产、应收票据、应收账款、以及长期债权投资、长期股权投资等。　　金融资产的一部分属于流动资产，还有一部分属于长期资产。本章要介绍的是属于流动资产部分的金融资产。　　 第一节　货币资金 　　货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，它属于金融资产，是流动资产的重要组成部分。　　货币资金按用途和存放地点分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。　　一、库存现金的核算　　（一）库存现金的管理 　　库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管，作为日常零星开支用的现款。　　按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》，库存现金的管理主要包括以下方面：　　1.现金的使用范围　　库存现金的使用范围主要包括：　　（1）对职工发放的工资、各种奖金等；　　（2）向个人收购的农副产品或其他物资支付的价款；　　（3）出差人员必须随身携带的差旅费；　　（4）结算起点不超过1 000元的零星开支等。　　2.现金库存限额　　现金库存限额是由开户银行对企业核定的现金库存的最高限额。现金的库存限额原则上是可以满足企业3-5天日常零星开支的需要。　　3.库存现金的日常管理　　主要包括两个方面：　　（1）企业的现金不得自收自支（坐支）、不得白条抵库、不得公款私存、不得设置小金库。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。　　（2）企业签发现金支票从开户银行提取现金，必须写明用途，由财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核。　　　4.企业现金的内部控制制度　　为了搞好现金的管理，必须实行内部牵制制度，实行账钱分管。企业的现金收付业务和总账的记账工作必须由两人或两人以上分管，以便互相牵制、互相监督。　　（二）库存现金的日常核算　　1.库存现金的总分类核算　　为了核算企业的库存现金，企业在总账中要设置“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记库存现金的增加额，贷方登记库存现金的减少额，期末余额在借方，反映的是企业库存现金的金额。　　2.库存现金的序时核算　　为了进行库存现金的序时核算，企业必须设置“现金日记账”。现金日记帐实际上就是现金这个账户的明细账。现金日记帐由出纳人员收一笔记一笔，付一笔记一笔，每日结出余额，并与库存现金进行核对。至少月末要与总账进行核对。　　（三）库存现金的清查　　库存现金的清查是对库存现金进行实地清点并与现金日记账核对。　　库存现金的清查包括：出纳员每日终了清查和清查小组清查。　　通过对库存现金的清查，如果发现库存现金的溢缺，要及时进行处理。　　1.现金清查的账户设置　　为了核算财产清查中发生的资产溢缺，企业要设置“待处理财产损溢”账户。现金的盘亏额登记在该账户的借方，经批准处理后从贷方进行转销；现金的盘盈额登记在该账户的贷方，经批准处理后从借方进行转销。　　该账户应设置“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”两个明细账户进行明细核算。因为库存现金是流动资产，所以库存现金的溢缺是通过“待处理财产损益—待处理流动资产损益”明细账户进行核算的。　　2.账务处理　　库存现金溢缺的会计处理分为两个阶段。第一阶段，在库存现金盘盈盘亏时，要对库存现金总账和日记账进行调整，以使账实相符；第二阶段，库存现金的溢缺经上级批准处理后，对损益进行转销。　　（1）盘亏　　库存现金盘亏时，应作如下会计分录：　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益　　　　贷：库存现金　　经批准处理后：　　库存现金的盘亏，按管理权限报经批准后分别以下情况进行处理：属于应由责任人赔偿的部分，计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，计入管理费用。会计