国际会计-第九章-国际财务报表.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * 第9章 国际财务报表 9.1 三种基本财务报表的国际差异 9.2 对外国公司财务报表的披露要求和调整方法 9.3 财务业绩报告的改革：列报全面收益 9.4 增值表：一种在西欧流行的报表 9.5 在财务报告中披露企业的社会责任 9.6 合并财务报表实务的重大改革趋向 学习目标 本章的重点在于阐述国际财务报表发展的新动向。如财务业绩报告改革中出现的列报全面收益的报表，欧洲比较流行的增值表以及对社会责任的披露，合并财务报表的重大改革趋向等等。对于传统报表——资产负债表、收益表以及现金流量表的国际差异，只作简要的介绍。读者们应该关注的重点是财务业绩报告和合并财务报表的改革。 9.1 三种基本财务报表的国际差异 虽然，资产负债表和收益（损益）表是最传统的，也是各国会计准则都要求编制的基本财务报表，但它们的格式在不同国家仍有所不同。 9.1.1 资产负债表的国际差异 1）资产负债表的不同格式 就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国家的企业大都采用账户式 关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。欧洲大陆国家的企业往往相反。 2）资产负债表结构的变革 值得指出的是，IASB在对IASI[财务报表的列报]的改进项目中，在资方增列了“生物资产”这一单独列报项目；对所得税资产和负债，按流动/非流动的标准，分别增列了“当期所得税负债和资产”和“递延所得税负债和资产”单独列报项目。 9.1.2 收益表国际差异 1）收益表格式差异 收益表的重大国际差异，表现在欧洲大陆国家按总费用法编制损益表的传统格式。 2）收益表结构的变革 对收益表的结构，IASB对IASI[财务报表的列报]的改进项目也作了变革： 9.1.3 财务状况变动表或现金流量表 现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会计准则—现金流量表]，以取代财务状况变动表。 9.1.4 改进后IAS1对财务报表列报的重大改进 在IASB[改进国际会计准则]项目的改进后第1号国际会计准则（IAS1）[财务报表的列报]中，有一项重大的改进值得在这里提出，这涉及财务报表的公允性与合法性问题。 1）相关的监管法规要求或不禁止在特定情况下背离准则 2）相关的监管法规禁止背离准则 9.1.5 报表项目分类和术语差异 1）报表项目分类的国际差异 2）报表项目在使用术语上的语言差异 9.2.1 披露和调整差异的必要性 9.2 对外国公司财务报表的披露要求和调整方法 9.2.2 披露和调整的方法 1）表下注释 2）翻译的折算 3）增加专用信息 4）重新表述 5）增加辅助财务报表 9.2.3 关键还是实现国际会计准则与国家会计准则的协调 9.3.1 英国ASB率先创议编制“全部已确认利得和损失表” 按照ASB的设想，损益表仍是反映一个企业最基本绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成，即： 9.3 财务业绩报告的改革：列报全面收益 （1）持续经营活动成果； （2）非持续经营活动成果； （3）出售或中止一项经营活动的利得或损失、重组或重建成本、固定资产处置利得或损失； （4）非常项目； （5）特殊项目； （6）税款； （7）每股收益。 9.3.2 美国FASB主张在收益表之外报告全面收益 1）全面收益概念的发展 2）报告全面收益的双报表格式和单报表格式 3）报告全面收益的权益变动表格式 4）列报时必须符合的要求 9.3.3 LASC借鉴英、美经验提出的两种列报方法 1）在权益变动表中列报 2）单独编制已确认得和损失表 9.3.4 G4+1建议的财务业绩报告模型 （1）1999年8月，G4+1发表了一份征求意见稿《报告财务业绩》。 （2）现行财务业绩报告显然不能充分满足使用者的需求 （3）G4+1总结和评价了英、美等国准则制定机构对财务业绩报告的改革 9.3.5 财务业绩报告的发展趋向 （1）改革业绩报告的目标基本一致，都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息，以满足使用者的投资、信贷及其他经济决策的需要。 （2）改革业绩报告的思路基本相同，即在保留传统收益表（损益表）基本结构的前提下，通过增加所谓的“第四财务报表”或“第二收益表”，构成新的财务业绩报告体系。 （3）突破了实现原则的束缚，扩