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新准则对保险企业的财务影响因素分析 2006年2月15日，财政部发布了新的《企业会计准则──基本准则》和《企业会计准则第1号──存货》等38项具体企业会计准则，前者适用于所有企业，后者自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，执行该38项具体准则的保险企业将不再执行旧会计准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。那么，新会计准则将在哪些方面给保险企业带来重大影响呢？这是当前各大保险企业普遍关注的重要问题之一。本文通过对新会计准则给保险企业带来的各种影响进行全面系统的研究，以便各保险企业作好充分准备，从而使得新会计准则在保险企业得以顺利实施。 　　新会计准则对保险公司的影响是多方面的，包括了经营策略、投资策略、与投资者的关系、偿付能力的计算、产品设计、贷款和并购合约、职工激励计划、税务处理、流程管理、内部控制和人力资源的规划等等。某些关键绩效指标如保费收入的核算、投资收益的比较分析等可能需要改变。 　　《原保险合同》、《再保险合同》两个准则的重大突破主要体现在三个方面：重新界定保费收入、增加对准备金提取充足性的检验和单独列示披露再保险业务状况。新准则出台所带来的会计核算上的变化，将对我国保险市场未来的发展和保险公司的经营理念产生重大的影响。 　　一对保险公司会计科目和信息披露的影响 　　新会计准则增加了很多新的报表科目，并对以前的某些科目进行了重新分类及定义，同时增加了大量的附注披露要求。 　　新会计准则要求保险人应当在财务报表附注中披露与保险合同有关的相关信息，而涉及准备金的披露事项包括：未到期责任准备金、未决赔款准备金的增减变动情况；主要精算假设和方法；充足性测试的主要精算假设和方法。对于新的披露，如索赔进展信息的披露。 　　 新准则出于对行业现状及国情的考虑，仍与国际财务报告准则存在较大差距。主要的差异体现在： 　　（1）保险合同的定义　　国际财务报告准则第4号保险合同中，对保险合同成立的要素主要看重大保险风险的转移程度，而在新准则下，将“重大”两字移去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度。这一分歧，造成新准则与国际财务报告准则对保费收入的计量存在显著差异。　　（2）递延承保费用的处理　　在递延承保费用的确认上，新准则不确认递延承保费用。而国际财务报告准则既不禁止也不要求递延取得成本。目前国际上很多保险公司选择的做法是，将与承保新单及续保业务直接相关且根据这些业务的变动而变动的费用支出，确认为递延承保费用。 　　上述两项主要差异，造成保险公司按新准则下编制的财务报表仍与其他公司按国际财务报告准则编制的财务报告表存在一定的差异性。 　　二对保险公司保费收入确认的影响 　　新准则实施之后，保险公司盲目追求保费进账，这大大加剧了保险业的道德风险。保险公司在销售时，只管当下收益，不管未来支付，不计承保成本，这导致了产品设计的失误，大量高利率产品被设计出来。保险公司大力发展投资理财型产品，尤其是寿险企业。2003年我国保险公司3011亿元的人身保险收入中，分红保险业务收入为1670亿元，占到了55.48％。理财型业务收入的比例一直很高。 　　新准则改变了保费收入确认标准。我国现行保险企业会计实务中，除少数非寿险品种分拆处理外，保险人与被保险人签订的所有合同均作为保险合同处理。按照新会计准则，投资连结险、分红险等投资性保单的收入将从原有的保费收入统计口径中剔除。 　　新准则引入了在认定保险风险的基础上确认保费收入的做法，使得保障型保单和投资型保单对保险公司的报表核算结果将产生不同的影响。按旧的核算制度，投资型保单的收入也被统计进入保费收入，而根据新准则的定义，这部分保费收入并不反映保险风险，将根据《企业会计准则第22号──金融工具确认和计量》核算。因此，对于国内以投资型保单销售为主的寿险公司而言，其保费规模将出现大面积缩水，其市场份额将会出现大幅下降，其市场形象会受到一定的不利影响。目前保监会要求各保险公司按月上报保费收入规模并定期向社会公布，新准则下统计口径的变化使得各寿险公司的座位排次可能发生变化，预计这会对各保险公司的经营策略调整产生一定的影响。　　三对保险公司偿付能力的影响 　　由于新会计准则大量改变了不同项目的核算基础，实际偿付能力额度和监管指标也可能受到有关的影响。最明显的是金融资产部分引入了公允价值的计量，在计算实际偿付能力时，有关金融资产的认可价值是否应该也与公允价值挂钩，这是一个需要研究的课题。 　　此外，偿付能力报表的科目和部分披露内容都建立在旧会计准则和报表科目之上，新会计准则的实施可能导致偿付能力报表编制规则的重大改变。 　　四对保险公司业绩评价的影响 　　新会计准则在很多领域采用公允价值计量，可能会增加经营成果的不稳定性。企业的盈利可