反向购买及合并.ppt

* 例：甲公司持有乙公司30%股权，采用权益法核 算。2010年3月，乙公司增资扩股，甲公司在此次 增资扩股过程中未予增资。该事项后，甲公司持有乙 公司的股权比例下降至20%，但仍具有重大影响。 该项交易前甲公司长期股权投资的账面价值为3000 万元，包括成本2100万元，损益调整900万元。 * 乙公司所有者权益构成： 增资前 增资后 股本 2000 3000 资本公积 5000 12000 盈余公积 1000 1000 未分配利润 2000 2000 10000 18000 * 借：长期股权投资——成本 1600 贷：长期股权投资——成本 700 ——损益调整 300 投资收益 600 基本原则：视同处置 * 个别报表 VS 合并报表 个别报表：反映法律主体 合并报表：反映经济主体 如何看待个别报表与合并报表反映信息之间的关系？ * 个别报表 VS 合并报表 导致个别报表与合并报表之间存在差异的事项： 对子公司的核算方法 母子公司改制时点不同 母公司：对子公司长期股权投资按FV计量 合并报表：子公司资产、负债按账面价值并入 * 个别报表 VS 合并报表 导致个别报表与合并报表之间存在差异的事项： 分步实现非同一控制下企业合并 出售对子公司部分股权丧失控制权 * 谢谢！ * * 反向购买中应关注： 会计上被购买方是否构成业务 不构成业务——仅确认资产价值 构成业务——可能确认巨额商誉 交易的形式 控股 VS 吸收 * （二）购买或出售子公司少数股权 区别交易发生前后是否发生控制权的转移 如控制权未转移： 个别报表：购买按FV，出售确认损益 合并报表：差额计入所有者权益 如控制权转移： 个别报表、合并报表：均确认损益，金额不同 * 购买子公司少数股权 例：A公司于20×5年12月29日以8000万元取得对B公司 70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企 业合并。 （1）20×6年12月25日A公司又出资3000万元自B公司的其他股东处取得B公司20％的股权。 （2）20×5年12月29日，A公司在取得B公司70％股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。 （3）本例中A公司、B公司及B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。 * * 购买子公司少数股权 个别报表： 长期股权投资=8000+3000 合并报表 差额调整所有者权益——权益性交易 * 购买子公司少数股权 例： B公司 B公司资产、负债 B公司资产负 的账面价值 对母公司的价值 债交易日FV 存货 500 500 600 应收款项 2500 2500 2500 固定资产 4000 4600 5000 无形资产 800 1200 1300 其他资产 2200 3200 3400 应付款项 600 600 600 其他负债 400 400 400 净资产 9000 11000