企业所得税法与会计准则差异分析（提纲）.docVIP

企业所得税法与会计准则差异分析 内容概要 一、导致差异的制度原因 二、基本差异 三、收入差异 四、扣除差异 五、资产税务处理差异 一、导致差异的制度原因 （一）新会计准则 会计准则是国家以法规形式制定的，用来规范企业生产经营活动全过程进行核算和反映会计管理活动的依据 1、会计所处环境变化影响 2、使用者需求变化的影响 收入费用观 （2）资产负债观 （3）结果分析 3、回归会计自身的原则 （1） 国有企业、上市公司面临的盈余压力 （2）企业之间特殊关系的存在 4、以准则替代制度 新旧会计准则比较： （1）尽可能借鉴了国际惯例，充分实现与国际财务报告准则的协调和趋同 （2）充分考虑我国实际情况 （3）增强了可理解性和操作性 （二）企业所得税 税法是调整国家与纳税人权利与义务关系的法律法规总和，是履行纳税义务法律依据 1、基本税制 （1）体现中性与公平的复合税制 （2）征税目的：公共品价格、公共品性价比、公共品成本 （3）公共品特性决定了征税的界限、方式 （4）税种设计要体现征税的目的 （5）税种的立法精神决定其法律结构 2、企业所得税（实体法） 法人税制或法人税制精神 纳 税 人 纳税义务 税收优惠 纳税地点 计税依据 反避税 （三）差异的原因 企业所得税法采用的是收入费用法 会计准则改革方向是资产负债法 （四）税法与会计准则关系（税法优先原则） （五）差异的形式 1、时间性差异 2、永久性差异 二、基本差异 （一）适用范围（主体） 1、有关规定 （1）企业所得税法：第一条 《实施条例》第二条 （2）《基本准则》第二条 2、比较分析 （1）企业所得税 （2）会计准则 （二）持续经营 1、有关规定 （1）企业所得税 期间征收 依法清算 （2）会计准则 《基本准则》第六条 2、比较分析 （1）企业所得税 （2）会计准则 （三）核算期间 1、有关规定 （1）企业所得税：第五十三条 第五十四条规定 （2）会计准则 《基本准则》第七条 2、比较分析 （四）货币计量 1、有关规定 （1）企业所得税：第五十六条 《实施条例》第一百三十条 （2）会计准则：《基本准则》第八条 2、比较分析 （1）折算的时点选择不同 （2）采用汇率不同 （五）会计基础 1、有关规定 （1）企业所得税：《实施条例》第九条 （2）会计准则 《事业单位会计准则》第十六条 2、比较分析 （1）收入总额的确定－支付能力 《实施条例》第十七条至第二十一条 （3）扣除的确定 （六）配比原则 1、有关规定 （1）企业所得税： 一是因果配比 二是时间配比 2、比较分析 （七）区分收益性与资本性原则 1、有关规定 2、比较分析 （八）计量方法 1、有关规定 （1）企业所得税 （2）会计准则 2、分析比较 主要是时间性差异，部分是永久性差异 （九）基本原则： 1、可靠性 2、相关性 3、实质重于形式 4、权责发生制 5、多种计量属性 6、谨慎性原则 7、重要性原则 三、收入差异 （一）定义 1、有关规定 （1）企业所得税： 第六条（收入总额及其类型） 第七条（不征税收入） 第二十六条（免税收入） 《实施条例》第十二条（形式） 《实施条例》第十三条（非货币形式、公允价值（市场价格）） （2）会计准则 2、比较分析 （1）税法收入内容比会计准则更丰富 （2）会计准则与税法界定收入范围不同 （3）税收不征税收入，会计上没有 （4）税收有免税收入，会计上没有 （二）销售货物（商品）收入 1、有关规定 （1）税法：第六条，销售货物收入 《实施条例》第十四条， （2）会计：销售商品收入，包括企业销售本企业生产的商品和为转售而购进的商品取得的收入 2、比较分析 （1）确认条件基本一致，但侧重点不同 （2）确认时间基本一致，但个别不同 （三）提供劳务收入 1、有关规定 （1）税法：企业所得税法第六条第（二）项 《实施条例》第十五条 （2）会计：没有进行定义 2、比较分析 （1）能够可靠估计时，收入时间和金额确认原则基本一致，但确认时间的方法有所不同 （2）不能可靠估计时，差异较大 （3）企业同时销售商品和提供劳务，所得税上没有差异，但流转税上有差异 （四）让渡资产使用权收入 1、有关规定 （1）税法： 没有专门定义 相关规定：《实施条例》第十八条， 《实施条例》第二十条 （2）会计：让渡资产使用权收入，包括利息收入、使用费收入等 2、比较分析 （1）让渡资产使用权不同于转让财产 使用权与所用权 （2）会计上利息收入不同于税法的 （五）建造合同收入 1、有关规定 （1）税法：没有单独定义，但属于提供劳务收入 （2）会计：包括合同规定的初始收入、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 2、比较分析 （1）收入确认条件有所不同 （2）有关成本处理规定不一致 （六）政府补助收入 1、有关规定 （1）税法：没有政