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企业涉税风险及防范（节选） 一、货物和劳务税涉税风险点 （一）实现销售不申报 风险表现：对税法理解不正确，仅以开具发票金额作为纳税申报依据，对不需开票的产品销售收入和下脚料、废品等收入没有进行纳税申报；发出了货物，却因为未收到货款等原因而延迟申报纳税；随同货物销售而收取的价外费用未按规定计算销项税额；销售应税货物错用适用税率，或将取得的应缴纳增值税的收入申报缴纳营业税；用于本企业服务、娱乐、运输、集体福利等方面的自产货物不按规定计提销项税额；将自产的货物等用于赞助、捐赠、无偿赠送等，未按规定计提销项税额；将购进货物赠送其他单位，未计提销项税额；发生“以物易物”、“以货抵债”等非货币性交换行为未计提销项税额。 对上述行为，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二、六十三条和六十四条有关规定处理。 风险防范：严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的有关规定计提销项税额： 1．《条例》对纳税义务发生时间的确定： （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天； （2）进口货物，为报关进口的当天； （3）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2．《细则》对《条例》规定收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体的纳税义务发生时间为： （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生以下第（3）项至第（8）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3．《细则》对视同销售货物行为的界定： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ?（二）未按规定计算进项税额 风险表现：购进货物应取得而未取得增值税专用发票，用其他扣税凭证抵扣税款；将不符合抵扣规定的固定资产抵扣进项税额；购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利或者个人消费未作进项税额转出；发生非正常损失未作进项税额转出；进货退出或折让货物不冲减或延期冲减进项税额。 对上述行为，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条和六十四条有关规定处理。 风险防范：严格按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其《实施细则》的有关规定计算进项税额，注意申报抵扣税款的增值税专用发票及其他抵扣税款凭证是否真票，取得是否合法，业务是否真实。 （三）未按规定抵扣进项税额 风险表现：没有及时利用增值税扣税凭证申请抵扣税款，或者未按照有关规定执行“先比对后抵扣”的操作。 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书），未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 相关规定：增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额；实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 增值税一般纳税人丢失已开具