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提高计算机审计能力的方法与途径浅析 陈雪刚（湖北省武汉市江夏区审计局）来源：审计署网站 审计是综合性经济监督部门。在信息技术快速发展的当今，履行好审计监督职责离不开先进的审计技术与手段，俗话说“魔高一尺、道高一丈”。这就要求审计人员必须具有运用新的科技成果和审计手段的能力与本领。AO现场审计实施系统正是基于此而开发设计的，它为我们搭建了一个运用计算机开展审计工作的平台。这项新的审计手段将对我们传统的审计思维、审计理念、审计方式方法带来深刻变化，我们必须顺应这一发展趋势，积极参与其中，努力实践，既做这项审计技术不断丰富和完善的推进者，又要大胆创新，把之作为展示审计人员风采的舞台。如何能充分发挥AO现场审计实施系统的功能，并在此基础上有效归集计算机审计方法，提高计算机审计能力与水平，是我们应该认真研究课题。本文就此谈点浅见，与大家共同探讨。　　一、转变观念、理清思路、增强团队意识　　为什么要讲这个问题呢？首先，计算机审计或者说利用计算机审计与传统的审计方法存在较大差异。传统审计主要基于审计人员的职业判断，表现为定性为主，量的判断过程存在于人的大脑中；而计算机审计表现为一个从量的判断到质的判断的过程，最后归纳出质的结论。其次，就目前而言，审计业务人员与计算机技术人员思维定式上存在脱节现象。相当的审计人员对计算机运行的过程、语言程序、判断层次与结果还缺少比较熟悉的了解；而计算机人员对审计人员的想法、目的或者说需求也难以做到相当通透地理解，尤其是当有些想法只是一种不成熟的直觉判断时，更是如此。加上在现场审计过程中，各有分工，时间紧任务重，更是难以有效勾通和兼顾。其三，就审计本身而言，审计是一项团队活动，一个审计组至少由2人以上成员组成。本身就要求以《审计方案》为纽带，统一审计组成员思想，突出重点，提高效率。基于以上三点，我们必须转变以往的审计观念，更加清晰地理顺审计人员与计算机专业人员之间的需求、应达目标、应对措施，并做到良好勾通，形成合力。而不能将二者独立分开，力戒“二张皮”。最后，从审计署AO应用实例和计算机审计专家经验的征集来看，也是要体现一个团队的成果，这是二个不同层面的要求：AO实例主要侧重于从实务和应用的角度来评选的。如：要求“参加评选征集的实例以审计项目为单位，必须是审计人员使用AO开展的、已完成（以审计组出具审计报告为准）的真实审计项目。”这一要求几年来均未有变化。而计算机审计专家经验，现改为计算机审计方法（有了较大变动），顾名思义，它是一种经验的总结，是具有一定推广、借鉴价值的审计方法或思路。尽管更多的体现为审计人员个人的智慧和经验，但还是必须有相应团队成果作映衬和支撑，有点团队结晶的意味，只是以专家的名义体现而已。所以说，团队意识非常重要，是计算机审计取得成效的前提。　　二、注重基础、创新思维、增强成果意识　　主要有四个方面需要重视和关注的基础性工作：　　一要强化基础，把握“三个环节”。　　首先是审前要调研，同步方案，消除习惯做法。就是说一个审计项目在审前调查时，要对被审计单位的数据分布、数据结构、数据环境，内控制度进行认真研究，将计算机运用方案与审计实施方案同步编制，明确要运用计算机进行审计的范围、内容、重点、应达目标以及局限和应对措施。而不能如以往作为辅助方式来对待，或者对电子数据重视分析不够。　　其次是审中要同步运用，破解“三个难点”。难点之一是，数据的分析、整理与转换。这要依赖于计算机技术人员或者计算机骨干的力量。因为数据处理有多种规则、需要一定的经验、技巧和时间。难点之二是，将审计思维、判断转化为利用计算机审计的能力。这要依赖于审计人员对数据分析、理解和与计算机人员的良好沟通。要求审计人员应了解电子数据的结构、存在的缺陷、要达到审计的要求（需求）还需要收集哪些数据，或整理什么样的数据等。难点之三是，举一反三、灵活运用的技能。一个方面的问题由计算机对数据进行筛选找出解决的途径后，往往很容易派生出需要解决的其他相关问题与需求。这就需要审计业务人员必须具有一定理解数据结构、理解SQL语句、理解判断计算机运行层次和结果的能力，不能事事依赖计算机人员。否则，会沦为“工具论”，丧失主动性和创造性。要积极创造条件让两类人员思维的相向靠拢，这也是今后审计人员业务素质培养的重要趋势。　　最后是审后总结归纳，同步提炼与普及。主要涉及两个层面：一个是将局部做法推广到全局；一个是将一个项目的做法推广到同类项目或相似项目。　　二要促进应用，消除“三个误区”。　　误区之一是，没有财务电子数据不能运用AO或者计算机进行审计。大家知道，目前，财务数据还存在一定缺陷或约束，除金融系统那种以单式记账方式进行账务处理所形成的电子数据外，其他系统的财务数据均是运用复式记账方式处理的，每单笔业务往往是一个汇总数，运用计算机审计现