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第六章 长期股权投资 本章主要内容 长期股权投资概述 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的期末计量与处置 第一节 长期股权投资概述 长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资与企业合并的关系 《企业会计准则第20号——企业合并》：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。” （1）企业合并最显著的特征在于强调单一的报告主体。 （2）企业合并的实质是取得控制权。 这种“控制权”有两种表现形式：在吸收合并或新设合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或被购买方）的净资产；在控股合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或被购买方）的股权。 （3）企业合并的性质是一项交易或一个事项。 企业合并的方式 （一）按合并的法律形式分类 吸收合并 A+B=A 创立合并 A+B=C 控股合并 A+B=以A为母公司、B为子公司的企业集团 （二）按照是否受同一方控制分类 1．同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 2．非同一控制下的企业合并 这是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。 企业合并与初始投资的计价 企业合并与初始投资的计价 非企业合并与初始投资的计价 （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A．1950 B．2050 C．2380 D．2450 答案：C 2000+500-120=2380 第三节 长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法 在确认应享有净损益时应考虑的因素 投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 1、统一会计政策和会计期间。被投资单位采用的会计政策以及会计期间与投资企业不一致的，应按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。 2、采用复杂权益法对被投资单位的净利润进行调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。目的：以投资时被投资单位净资产的公允价值为基础确定被投资单位实现的损益，并据此计算本企业应确认的损益。 【例】甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 单位：万元 在确认应享有净损益时应考虑的因素 3、采用完全权益法对被投资单位的净利润进行调整。对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。 无论顺流交易还是逆流交易，未实现内部交易损失中属于所转让资产发生减值损失的，不应抵销（即应该确认）。 持有长期股权投资期间被投资单位发生净亏损 （1）冲减长期股权投资的账面价值。 （2）如果长期股权投资