资产负债表调整.doc

　　（一）管理用资产负债表　　1.区分经营资产和金融资产 　　区分标志 　　区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。 特殊项目处理 货币资金 　　（1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。如同持有存货一样，持有一定数量的货币资金是生产经营正常流转所必需的。如何划分经营活动必须的金融资产和超额金融资产，是个困难问题。　　【提示】通常提到超额金融资产，指的是超过经营活动所需要的“货币资金”。　　（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法：　　将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。　　根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分列为金融资产。　　将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。　　在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。 短期应收票据 　　（1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；　　（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。 短期权益性投资 　　它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段，因此是金融资产 债务投资 　　包括短期和长期的债务投资 长期权益投资 　　经营性资产 应收项目 　　大部分应收项目时经营活动形成的，属于经营资产。　　应收利息：金融资产　　应收股利：一种是经营性权益投资形成的应收股利，属于经营性项目；另一种是短期权益投资形成的应收股利，属于金融资产 递延所得税资产 　　经营资产 其他资产 　　通常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营资产 随堂笔记 修改 | 删除　　 个人笔记：aa一定注意：应收利息和应付利息，都属于金融类项目 　　【提示】　　（1）长期股权投资，尽管其表现形式为股票，但属于经营资产。　　（2）财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系　　 　　2.区分经营负债和金融负债　　金融负债是公司在债务市场上筹资形成的负债，包括短期借款、一年内到期的长期负债、短期应付票据、长期借款、应付债券等。除金融负债以外的其他所有负债，均属于经营负债。　　有些项目不太容易识别： 　　短期应付票据 　　区分是否是市场利率计息 　　优先股 　　金融负债 　　应付项目 　　应付利息属于金融负债；应付股利中优先股股利属于金融负债，应付普通股股利属于经营项目 　　递延所得税负债 　　经营负债 　　长期应付款 　　融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款属于经营负债 　　其他负债 　　常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营负债 　　3.管理用资产负债表的构造　　 　　 　　【例】根据通用资产负债表编制管理用资产负债表。 资产负债表 　　编制单位：ABC公司　　　　　　　　　　2009年12月31日　　　　　单位：万元 　　资　产 年末余额 年初余额 　　负债和股东权益 年末余额 年初余额 　　流动资产： 　 　 　　流动负债： 　 　 　　货币资金 50 25 　　短期借款 60 45 　　交易性金融资产 6 12 　　交易性金融负债 　 　 　　应收票据 8 11 　　应付票据 5 4 　　应收账款 398 199 　　应付账款 100 109 　　预付款项 22 4 　　预收账款 10 4 　　应收股利 0 0 　　应付职工薪酬 2 1 　　应收利息 0 0 　　应交税费 5 4 　　其他应收款 12 22 　　应付利息 12 16 　　存货 119 326 　　应付股利 28 10 　　一年内到期的非流动资产 77 11 　　其他应付款 23 18 　　其他流动资产 8 0 　　预计负债 2 4 　　流动资产合计 700 610 　　一年内到期的非流动负债 50 0 　　　 　 　 　　其他流动负债 3 5 　　　 　 　 　　流动负债合计 300 220 　　非流动资产： 　 　 　　非流动负债： 　 　 　　可供出售金融资产 0 45 　　长期借款 450 245 　　持有至到期投资 　 　 　　应付债券 240 260 　　长期股权投资 30 0 　　长期应付款 50 60 　　长期应收款 　 　 　　专项应付款 0 0 　　固定资产 1238 955 　　递延所得税负债 0 0 　　在建工程 18 35 　　其他非流动负债 0 15 　　固定资产清理