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第三节 个人所得税 一、个人所得税法概述 （一）概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 （二）个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据。 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。 二、个人所得税的纳税主体 1.基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 2.居民纳税人和非居民纳税人的划分 个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。 三、个人所得税的征税对象 下列各项个人所得，应纳个人所得税： （1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税。 四、个人所得税税率及应纳税额的计算 （一）工资薪金所得应纳税额的计算 工资薪金所得的范围和特点：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 适用税率：适用九级超额累进税率，税率从5%~45%。 应纳税额计算公式 按月计税： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数 （二）个体工商业户的生产经营所得的征税问题 个体工商业户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 适用税率：按五级超额累进税率征税 应纳税额计算公式 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数 （三）财产租赁所得的征税问题 财产租赁所得的内容：是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 应纳税所得额的计算 1.应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 2．关于“次”的规定：财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 适用税率 ①财产租赁所得适用20%的比例税率 ②2001年1月1日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按10%的税率征收所得税。 应纳税额计算公式 按次计税： ①每次（月）收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）-800]×20% ②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）]×（1-20%）×20% （四）稿酬所得 内容：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。两人或两人以上合写一本书，按照每个人取得的稿酬，各自分别计算应纳税额。 应纳税所得额的计算 1．应纳税所得额的确定 每次收入不足4000元的 应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入4000元以上的 应纳税所得额=每次收入额×（1-20%） 2. 关于“次”的规定（重要） 稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为： ①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税; ②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次； ③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税； ④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得