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企业所得税的核算练习题： 长江公司于2010年1月成立，采用资产负债表核算所得税费用，使用的所得税税率为25%。该公司2010年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2010年2月1日至7月1日，长江公司研究开发一项专利技术，共发生研究开发支出500万元，其中符合资本化条件的开发支出共计360万元。7月1日该专利技术达到预定用途，会计和税法采用年限平均法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，再按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产的150%摊销。 （2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。长江公司2010年销售的X产品预计在售后服务期间发生的费用为200万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务的相关支出在实际发生时允许税前扣除。长江公司2010年实际发生售后服务支出50万元。 （3）长江公司2010年以1000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息免征企业所得税。 (4)2010年12月31日，长江公司对大海工长期股权投资按权益法核算确认的投资收益为100万元，该项投资于2010年3月1日取得，取得时成本为1000万元（税法认定的取得成本也为1000万元），该项长期股权投资2010年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出手该长期股权投资的计划。 （5）2010年4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为500万元；2010年12月31日该基金的公允价值为400万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （6） 预计负债计税基础=150-150=0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异=150（万元） ③持有至到期投资账面价值=1050（万元） 计税基础=1050（万元） 国债利息收入形成的暂时性收益=0 ④长期股权投资账面价值=1000+100=1100（万元） 因没有出手长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础=1100（万元） 此项不产生暂时性差异 ⑤交易性金融资产账面价值=400（万元） 交易性金融资产计税基础=500（万元） 交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异=500-400=100（万元） ⑥可供出售金融资产账面价值=1100（万元） 可供出售金融资产计税基础=1000（万元） 可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异=1100-1000=100（万元） ⑦应付职工薪酬账面价值=300（万元） 应付职工薪酬计税基础=300-300=0 应付职工薪酬形成的可抵扣暂时性差异=300（万元） （2）①应纳税所得额=6000-（500-360）×50%-360÷10×6／12×50%+150-50-100+100+300=6321（万元） ②应交所得税=6321×25%=1580.25（万元） ③递延所得税 递延所得税资产=（150+100+300）） 137.5 资本公积—其他资本公积 25 贷：应交税费—应交所得税 1580.25 递延所得税负债 25