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美国SEC“关于调到市价会计的研究”报告评介(三)
一 公允价值会计准则对金融机构资产负债表的影响
厦门大学 葛家澍 华东政法大学 陈秧秧
关于调到市价会计的研究报告正文第二部分是检验公允价值 合也对2008年第三季报进行分析。
会计对金融机构资产负债表的影响。法案未要求考察收益表，但为 (三)样本总体的划分 对于样本总体。SEC按发行人所处行
作出全面评估，SEC仍对之进行检验。研究结果显示，总体上公允 业与发行人规模大小两类标准再作细分(具体见表 1、表2)，以此
价值只应用于样本机构少部分资产与负债的计量，而采用调到市 检验公允价值 (哪些项 目采用公允价值计量)和SFAS157(如何计
价会计 (公允价值变动额在当期损益中确认)的金融工具比重显著 量公允价值)对金融机构财务报表的影响。
表 1 样本发行人按规模分类 单位 ：百万美元
为低，主要由交易性证券和衍生品构成。但公允价值变动对收益表
样本总体 子样本
的影响显著。本文主要对SEC的研究方法 、发现与结论进行评述。 (n=50) 大规模发行人 小规模发行
一 (n=30) (n=20)
、 研究方法描述
美国普通股市场资本总额 l 1213174 1202653 10521
(一)样本选取标准及过程 为考察公允价值会计的应用对金 资产总额 79484
负债总额 68022
融机构资产负债表的影响，SEC选取了由50家发行人构成的样
本。选择标准与过程如下：首先，鉴于公众主体财务数据的获得便
券价格研究中心的每 日文档。
利性，取得一份较为完整的上市金融机构 (以下简称 “发行人”)名 表2 样本发行人按行业分类
单，包括银行、经纪商、保险公司、信用机构以及政府资助企业 样本总体 子样本
(n=50) 大规模发行人 小规模发行冬
(GSEs)，以标准行业分类 (SIC)代码为基础 ，合计超过900家。第 (n=30) (nz2O 蕾
二，按发行人最近财务年度报告的资产总值排序。第三 ，按以下标 银行业 27 13 14
保 险公司 12 8 4
准从经排序的列表中选出50家样本：(1)为覆盖美国金融机构最 经纪商 5 4 1
近财务年度至少75％的资产，选取列表中前30家发行人，并界定 政府资助企 GSEs) 3 3 0
信用机构 3 2 1
为 “大规模发行人”，其最近财务年度的资产均超过 1350亿美元；
(2)为获取小型金融机构的代表性样本，从列表
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