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维普资讯 2007年第5期 南京财经大学学报 No．5．2o07 总第147期 JournalofNanjingUniversityofFinanceandEconomics SerialNo．147 个人所得税纳税人行为实证分析 田利华 (南京财经大学 财政与税务学院，江苏 南京 210003) 摘要 ：纳税人行为方式研究在整个现代税收管理理论和税收管理实践中都有着重要的地位。纳税人行 为方式是 “的”，税收管理的各项活动是 “矢”。税收管理是为着使纳税人的行为方式向有利于政府税收 目标 的实现而设计和实施的。通过本次实证调研发现，纳税人行为具有复杂性和多样性。规范纳税人行为是一 项系统工程，不仅仅是税务机关的责任 ，也是纳税人和纳税人所在单位的责任 ，更是全社会的责任。 关键词：纳税人行为；自然纳税人；个人所得税 中图分类号：F830．423 文献标识码：A 文章编号：1672—6049(2007J05—0035—40 一 、 问题的提出 税人行为狭义上的解释。本文采用的是广义上的纳税人 在税收管理理论和实践中，税务机关和纳税人作为 行为概念。 管理者和被管理者、服务者和被服务者构成税收征纳活 二、文献综述 动的两个端点。几千年来，一些传统观念和理论诸如 国内学者最早关注纳税人行为的是王书瑶，其在 “普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣”、“重农抑 1996年由国家税务总局税收科学研究所牵头编写的 《中 商”、“税收是国家依据政治权力进行的社会产品再分 国工商税收征管改革》一书中系统论述了纳税人行为，从 配”等等，这些观念和理论深刻地影响着整个税收征纳 社会环境和纳税人的心理需要两方面分析了纳税人心理 活动 ，导致的现实结果是：税收征纳关系中的双方当事 对纳税行为的影响，将纳税人的心理划分为积极主动型、 人——税务机关和纳税人经常处于一种非平衡 的状态 思维理智型、消极观望型、攀比计较型、投机取巧型、抗拒 之中。税务机关更多的是强调纳税人应尽的种种义务， 变态型等，并在此基础上，提出了运用心理学艺术规范征 而忽略了纳税人在税收活动中应享有的诸多权利。由 纳行为的策略。刘磊(1999)将纳税人行为分为依法纳税 于缺乏对纳税人的全面了解 ，税务机关的税收管理活动 行为和非依法纳税行为两类 ，并将纳税人的心理行为分 有时也显得是无的放矢。从这点上来说 ，深刻认识纳税 为主动热情型、冷静理智型、消极被动型、观望从众型、性 人的行为方式对税收征管活动将有着非常重要的意义。 格情绪型、投机取巧型、抵触抵抗型等七类，最终着眼于 本文正是在此背景下，选择纳税人行为作为研究对象， 对纳税人行为的控制机制，提出了从服从、同化和内化三 以江苏省 自然纳税人为调查对象，通过实证分析，得出 个阶段对纳税人行为进行控制和调整的思路。马国强 纳税人行为的一般规律 ，以期对税务机关的提高税收征 (1999)从以下三个方面对纳税人行为方式进行了深入的 管活动有所帮助。 探讨：一是将税收遵从与不遵从的类型进行了更为集中 广义上来说，纳税人行为不仅包含纳税遵从行为和 的归纳，将税收遵从分为防卫性遵从、制度性遵从和忠诚 纳税不遵从行为，它还应包括纳税筹划、涉税公关、维护 性遵从，将税收不遵从分为 自私性不遵从、无知性不遵从 权利、运作冲突、道德整饰等多方面。纳税人行为，从字 和情感性不遵从三类；二是讨论了决定税收遵从与不遵 面上可理解为纳税人做出的行为，这种行为往往是与纳 从的五个因素，分别是税收观念、税收知识、税收制度 、税 税事项相