国际会计准则理事会《动态风险管理会计处理：对宏观套期运用组合重估法(讨论稿)》简介(中文).pdf

附件1 《动态风险管理会计处理： 对宏观套期运用组合重估法 （讨论稿）》简介 国际会计准则理事会（以下简称IASB ）于2014 年4 月发布了《动 态风险管理会计处理：对宏观套期运用组合重估法（讨论稿）》，征求 意见截止期为10 月17 日。现将讨论稿内容简要介绍如下： 一、相关背景 在应对金融危机的金融工具准则修订过程中，IASB 决定将套期 会计分为“一般套期会计”和“宏观套期会计”两种。2013 年11 月， IASB 发布了一般套期会计的最终稿（IFRS 9 组成部分）。但是在实务 中，由于风险管理对象本身不断发生变化，可能导致被管理的资产和 负债组合成为随时有进有出的“开放性组合”。对于这种组合，一般 套期会计难以适用。为解决这一问题，IASB 借用了银行风险管理活 动中的“动态风险”概念，提出了一种名为“组合重估法”的套期会 计方法，作为其新的宏观套期方法。 二、组合重估法简介 组合重估法主要用来管理利率风险。其核心思想是，在每个资产 负债表日，对被管理组合（各资产负债表日不同）中的资产和负债使 用新利率进行折现，将其现值差额与套期工具（衍生金融工具）的公 允价值变动进行比较，利得或损失计入当期损益。 动态风险管理的显著特点是没有可辨认的风险。由于组合是开放 1 的，被套风险也在不断发生变化。组合重估法试图通过定期按照新利 率折现回避被套风险每期变动的问题。 虽然 “组合重估法”是以银行的利率风险管理为基础提出的，但 讨论稿也探讨了应当如何将该方法运用到其他风险管理领域，例如商 品价格风险。 三、征求意见问题 （一）对组合重估法的必要性和效用的总体性评价。 问题1—对动态风险管理的会计方法的需求 您是否认为需要专门的会计方法，以在主体财务报表中反映动态 风险管理？请给出您的理由。 问题2—目前在主体财务报表中反映动态风险管理的困难 (1) 您是否认为本讨论稿已正确识别出主体目前在对动态风险 管理时应用现行套期会计要求所面临的主要问题？请给出您的理由。 如果不同意，在为动态风险管理开发会计方法时，理事会还有哪些其 他的问题需要考虑？ (2) 您是否认为组合重估法能解决这些问题？请给出您的理 由。 （二）对动态风险管理的定义和描述，以确定组合重估法拟解决 的问题。 问题3—动态风险管理 您认为第2.1.1-2.1.2 段对动态风险管理的描述是否准确和完整？ 如果认为不准确或不完整，请给出您的理由，以及您建议的修改及理 2 由。 （三）组合重估法拟规范的风险和行为类型。 问题4 —在途交易，权益模型账簿及行为 在途交易 (1) 如果在途交易被主体认为是其动态风险管理的一部分，您 认为是否应将其纳入组合重估法？如果不同意，请给出您的理由。请 结合可行性、财务报表提供信息的有用性及与《财务报告概念框架》 的一致性来阐述您的理由。 权益模型账簿 (2) 如果权益模型账簿被主体认为是其动态风险管理的一部 分，您认为是否应将其纳入组合重估法？如果不同意，请给出您的理 由。请结合可行性、财务报表提供信息的有用性及与《财务报告概念 框架》的一致性来阐述您的理由。 行为 (3) 出于应用组合重估法的目的，如有风险基于行为进行管理， 那么现金流是否应基于行为而非合同条款（比如考虑了提前还款的预 期）？请结合可行性、财务报表提供信息的有用性及与《财务报告概 念框架》的一致性来阐述您的理由。 （四）组合重估法如何考虑利率风险中的提前还款风险。 问题5 —提前还款风险 当含有期权的动态管理工具作为动态风险管理被用来对提前还 款风险进行管理时，您认为组合重估法应当如何考虑动态风险管理活 3 动？请给出您的理由。 （五）组合重估法是否应考虑预期客户行为改变。 问题6 —客户行为改变的确认 当行为化组合的现金流概况体现出来的客户行为既往假设发生 改变时，您是否